前沿拓展：

返個稅手續(xù)費怎么入賬

根據(jù)《中華****個人所得稅法》第十一條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

根據(jù)《中華****個人所得稅法實施條例》第四十四條 稅務(wù)機關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費時，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

國稅發(fā)[1995]065號文件第十七條規(guī)定：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

因此，扣繳義務(wù)人取得手續(xù)費時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款–手續(xù)費

支付費用，獎勵員工時，編制如下會計分錄：

借：其他應(yīng)付款–手續(xù)費

貸：庫存現(xiàn)金

費用附件：**，發(fā)放獎勵附件：花名冊

所以說，稅務(wù)機關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費不存在繳稅的問題。

企業(yè)作為稅法規(guī)定的個人所得稅代扣代繳義務(wù)人，在取得稅務(wù)局返還的手續(xù)費時，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理，根據(jù)**、****銀行、國家**《關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）第六條之規(guī)定：

六、手續(xù)費支付管理

(一)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照本通知規(guī)定的比例支付“三代”稅款手續(xù)費。

(二)稅務(wù)機關(guān)對單位和個人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費。

(三)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在“三代”單位和個人申報并結(jié)報票款后，按有關(guān)規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費。對不能及時支付的，應(yīng)予說明，并在一個季度內(nèi)結(jié)清，最長不得超過6個月。

(四)因稅務(wù)機關(guān)的原因，未領(lǐng)或少領(lǐng)“三代”手續(xù)費的單位和個人，有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定及時支付手續(xù)費。

因“三代”單位和個人自己的原因，三年不到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取“三代”稅款手續(xù)費的，稅務(wù)機關(guān)將停止支付手續(xù)費。

(五)稅務(wù)機關(guān)之間委托代征稅款，不得支付手續(xù)費。

(六)“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

因此，對于企業(yè)所收到的代扣代繳個人所得稅返還手續(xù)費，應(yīng)按上文規(guī)定確認(rèn)為企業(yè)的收入，對于其中支付給相關(guān)工作人員獎勵的部分，應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬費用計入管理費用。

以往曾經(jīng)有上市公司在**的會計信息質(zhì)量檢查中，因為對“三代”手續(xù)費掛往來科目（未確認(rèn)為收入），支付時直接沖銷往來，而被通報批評和處罰的例子（2008年，中興通訊）。

在實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)對此類“三代”手續(xù)費是計入營業(yè)外收入。但我理解確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入更合適。因為這是企業(yè)為國家提供法定的代扣代繳稅款的勞務(wù)，國家相應(yīng)給予的勞務(wù)報酬，因此作為提供勞務(wù)收入。確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)更為合適。

其次對于企業(yè)收到的手續(xù)費返還是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅問題，根據(jù)國家**口徑：國家**12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑，個人所得稅手續(xù)費返還是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”地方基本上也按照總局口徑在執(zhí)行，因此，企業(yè)收到個稅手續(xù)費返還后是應(yīng)當(dāng)按時繳納增值稅的，財務(wù)人員千萬不要忘記了。

拓展知識：

返個稅手續(xù)費怎么入賬

申請個稅手續(xù)費返還及賬務(wù)處理。

一、申請**作流程

自2020年開始，申請退還手續(xù)費，可通過自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）（以下簡稱申報客戶端）進(jìn)行，扣繳義務(wù)人登錄申報客戶端，左側(cè)導(dǎo)航欄點擊“退付手續(xù)費核對”模塊，軟件會自動下載結(jié)報單，先核對“退付手續(xù)費”核對清冊，核對無誤后，確認(rèn)結(jié)報單，稅務(wù)機關(guān)以扣繳義務(wù)人確認(rèn)的結(jié)報單，作為退付手續(xù)費的依據(jù)，自動啟動退付流程。

可根據(jù)以下幾種方法來進(jìn)行核對：

方法一：結(jié)合申報客戶端的“查詢統(tǒng)計——單位申報記錄查詢“功能進(jìn)行比對。

方法二：結(jié)合會計賬簿記錄（確認(rèn)會計做賬準(zhǔn)確的情況下）

方法三：根據(jù)單位申報個稅的銀行對賬單，完稅證明，進(jìn)行核對。

二、賬務(wù)處理

1.收到返還手續(xù)費（企業(yè)會計準(zhǔn)則）

借：銀行存款

貸：其他收益

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.企業(yè)獎勵單位辦稅人員

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款/現(xiàn)金

3.用于其他相關(guān)支出

借：管理費用等

貸：銀行存款/現(xiàn)金

1.收到返還手續(xù)費（小企業(yè)會計準(zhǔn)則）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（營業(yè)外收入）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

2.企業(yè)獎勵單位辦稅人員

借：其他業(yè)務(wù)成本（管理費用）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款/現(xiàn)金

3.用于其他相關(guān)支出

借：管理費用等

貸：銀行存款/現(xiàn)金

返個稅手續(xù)費怎么入賬

根據(jù)《個人所得稅法》第十一條以及《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規(guī)定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費”：“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將手續(xù)費用于獎勵代扣代繳工作成績優(yōu)異的辦稅員（財務(wù)人員）。”由于上述規(guī)定中沒有對扣繳義務(wù)人取得的手續(xù)費收入指定用途，故對此可分為兩種情況處理：
個人所得稅手續(xù)費返還記賬是怎樣的？
（1）如扣繳義務(wù)人用于獎勵辦稅人員的，取得收入可掛往來賬科目，不作為收入處理；辦稅員（財務(wù)人員）取得代扣繳義務(wù)手續(xù)費的獎勵收入不計征個人所得稅；
（2）如扣繳義務(wù)人不用作獎勵辦稅員（財務(wù)人員）個人的而納入企業(yè)作為其他用途的，則應(yīng)作正常生產(chǎn)經(jīng)營以外取得的收入處理，計入“營業(yè)外收入”。
人活一輩子，就活一顆心，心好了，一切就都好了，心強大了，一切問題，都不是問題。

　　人的心，雖然只有拳頭般大小，當(dāng)它強大的時候，其力量是無窮無盡的，可以戰(zhàn)勝一切，當(dāng)它脆弱的時候，特別容易受傷，容易多愁善感。

　　心，是我們的根，是我們的本，我們要努力修煉自己的心，讓它變得越來越強大，因為只有內(nèi)心強大，方可治愈一切。

　　沒有強大的敵人，只有不夠強大的自己

　　人生，是一場自己和自己的較量，說到底，是自己與心的較量。如果你能夠打開自己的內(nèi)心，積極樂觀的去生活，你會發(fā)現(xiàn)，生活并沒有想象的那么糟糕。

　　面對不容易的生活，我們要不斷強大自己的內(nèi)心，沒人扶的時候，一定要靠自己站穩(wěn)了，只要你站穩(wěn)了，生活就無法將你撂倒。

　　人活著要明白，這個世界，沒有強大的敵人，只有不夠強大的自己，如果你對現(xiàn)在的生活不滿意，千萬別抱怨，努力強大自己的內(nèi)心，才是我們唯一的出路。

　　只要你內(nèi)心足夠強大，人生就沒有過不去的坎

　　人生路上，坎坎坷坷，磕磕絆絆，如果你內(nèi)心不夠強大，那這些坎坎坷坷，磕磕絆絆，都會成為你人生路上，一道道過不去的坎，你會走得異常艱難。

　　人生的坎，不好過，特別是心坎，最難過，過了這道坎，還有下道坎，過了這一關(guān)，還有下一關(guān)。面對這些關(guān)關(guān)坎坎，我們必須勇敢往前走，即使心里感到害怕，也要硬著頭皮往前沖。

　　人生沒有過不去的坎，只要你勇敢，只要內(nèi)心足夠強大，一切都會過去的，不信，你回過頭來看看，你已經(jīng)跨過了多少坎坷，闖過了多少關(guān)。

　　內(nèi)心強大，是治愈一切的良方

　　面對生活的不如意，面對情感的波折，面對工作上的糟心，你是否心煩意亂？是否焦躁不安？如果是，請一定要強大自己的內(nèi)心，因為內(nèi)心強大，是治愈一切的良方。

　　當(dāng)你的內(nèi)心，變得足夠強大，一切困難，皆可戰(zhàn)勝，一切問題，皆可解決。心強則勝，心弱則敗，很多時候，打敗我們的，不是生活的不如意，也不是情感的波折，更不是工作上的糟心，而是我們內(nèi)心的脆弱。

　　真的，我從來不怕現(xiàn)實太殘酷，就怕自己不夠勇敢，我從來不怕生活太苦太難，就怕自己不夠堅強。我相信，只要我們的內(nèi)心，變得足夠強大，人生就沒有那么多雞毛蒜皮。

　　強大自己的內(nèi)心，我們才能越活越好

　　生活的美好，在于追求美好的生活，而美好的生活，源于一顆強大的內(nèi)心，因為只有內(nèi)心強大的人，才能消化掉各種不順心，各種不如意，將陰霾驅(qū)散，讓美好留在心中。

　　心中有美好，生活才美好，心中有陽光，人生才芬芳。一顆陰暗的心，托不起一張燦爛的臉，一顆強大的心，可以美化生活，精彩人生，讓我們越活越好。

　　生活有點欺軟怕硬，如果你內(nèi)心很脆弱，生活就會打壓你，甚至折磨你，如果你內(nèi)心足夠強大，生活就會獎勵你，眷顧你，全世界都會對你和顏悅色。

返個稅手續(xù)費怎么入賬

（1）如扣繳義務(wù)人用于獎勵辦稅人員的，取得收入可掛往來賬科目，不作為收入處理；辦稅員（財務(wù)人員）取得代扣繳義務(wù)手續(xù)費的獎勵收入不計征個人所得稅；

（2）如扣繳義務(wù)人不用作獎勵辦稅員（財務(wù)人員）個人的而納入企業(yè)作為其他用途的，則應(yīng)作正常生產(chǎn)經(jīng)營以外取得的收入處理，計入“營業(yè)外收入”。

《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定，“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。

個稅手續(xù)費返還用于獎勵辦稅人員并非硬性要求，也并非要獎勵全部相關(guān)辦稅人員

收到個人所得稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理

個人所得稅的征收對象有哪些

法定對象

我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在**境內(nèi)居住有所得的人，以及不在**境內(nèi)居住而從**境內(nèi)取得所得的個人，包括**國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。

居民納稅義務(wù)人

在**境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即就其在**境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。

非居民納稅義務(wù)人

在**境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從**境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。

返個稅手續(xù)費怎么入賬

企業(yè)取得代扣代繳個稅手續(xù)費返還按照新的規(guī)定應(yīng)計入“其他收益”會計科目。
2、企業(yè)收到代扣代繳，個人所得稅手續(xù)費和支出的財稅處理

舉例：假定企業(yè)為一般納稅人，收到1.06萬元的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費，其中8000元用于發(fā)放參與代扣代繳工作的財務(wù)人員和人力資源部員工補助。

1.收到手續(xù)費時：

借：銀行存款 10600元

貸：其他收益 10000元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 600元

說明：如果是小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計算應(yīng)交的增值稅稅額。

2.用于發(fā)放參與代扣代繳個人所得稅工作的財務(wù)人員和人力資源部員工補助時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 8000元

貸：銀行存款 8000元

說明：員工取得該部分補助不繳納個人所得稅（《**、國家**關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條的規(guī)定）。

3.關(guān)于企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅手續(xù)費和支出的稅務(wù)處理說明

1）企業(yè)收到代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費，屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，沒有任何文件明確該手續(xù)費可以免增值稅，因此應(yīng)按應(yīng)稅勞務(wù)計征增值稅。

2）企業(yè)收到手續(xù)費，屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入范疇，應(yīng)確認(rèn)收入；另一方面，用于辦稅人員的獎勵或補助，屬于工資薪金支出范疇，其支出應(yīng)以工資薪金支出在稅前進(jìn)行扣除。

3）錯誤的財稅處理：收到手續(xù)費時不確認(rèn)收入（會計科目“其他收益”），而是直接計入“其他應(yīng)付款”等往來科目；或者在收到時不計提增值稅額。支出時，用于辦稅人員的獎勵或補助，不計入工資薪金支出中，而是直接沖減“其他應(yīng)付款”等科目。謹(jǐn)記，前述財稅處理是錯誤的！

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