前沿拓展：

小微企業(yè)企業(yè)所得稅

小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策相關管理制度文件
　　2014年10月11日，《國家**關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》（國家**公告2014年第57號）規(guī)定；自
2014年10月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)稅額不超過3萬元（含3萬元，下同）的免征增值稅或營業(yè)稅。其中以1個季度為
納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)銷售額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免增值稅或營業(yè)稅。

　　增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅。

　　增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用**（含貨物運輸業(yè)增值稅專用**）已經(jīng)繳納的稅款，在專用**全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用**后，可以向主管稅務機關申請退還。

　　2015年3月18日，《國家**關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（2015年第17號）規(guī)定：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。

　　小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。
　　主管國稅機關對常用的納稅申報表，應根據(jù)納稅人需要印制紙質(zhì)表單放置于辦稅服務廳，以便于確需使用紙質(zhì)納稅申報表的納稅人使用。辦稅服務廳未放
置，但納稅人提出需求的，應當及時為納稅人打印或復印。同時，積極宣傳引導納稅人通過網(wǎng)絡、電子方式辦理納稅申報，提高辦稅效率。

北京稅務 2022-04-06 09:01

來源：國家**

第一項

中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策

01

** **

關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告

** **公告2022年第12號

?

為促進中小微企業(yè)設備更新和技術升級，持續(xù)激發(fā)市場主體創(chuàng)新活力，現(xiàn)就有關企業(yè)所得稅稅前扣除政策公告如下：

一、中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

企業(yè)選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)彌補，享受其他延長虧損結轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

二、本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

三、本公告所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

四、中小微企業(yè)可按季（月）在預繳申報時享受上述政策。本公告發(fā)布前企業(yè)在2022年已購置的設備、器具，可在本公告發(fā)布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。

五、中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

**?**

2022年3月2日

02

中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除新政問答

使廣大納稅人能夠充分享受《** **關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（** **公告2022年第12號，以下簡稱12號公告）中規(guī)定的相關政策，便于納稅人理解政策內(nèi)容，現(xiàn)就中小微企業(yè)2022年1月1日至2022年12月31日期間購置設備器具享受稅前扣除優(yōu)惠的相關事宜以問答的形式進行說明。

Q1

**和**下發(fā)12號公告的背景是什么？

答

今年實施新的組合式稅費支持政策，是****國務院統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局、應對經(jīng)濟下行壓力作出的重大決策，對穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟大盤、保持經(jīng)濟運行在合理區(qū)間具有重大意義。加大中小微企業(yè)設備器具稅前扣除優(yōu)惠是新的組合式稅費支持政策之一，通過加大中小微企業(yè)設備器具稅前扣除力度，有利于降低企業(yè)稅收負擔，為企業(yè)節(jié)省資金，促進中小微企業(yè)設備更新和技術升級，持續(xù)激發(fā)市場主體創(chuàng)新活力，促進經(jīng)濟平衡增長。

Q2

中小微企業(yè)購置設備器具享受稅前扣除優(yōu)惠的主要內(nèi)容是什么？

答

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

例如：某小微企業(yè)在2022年2月購進了一項單位價值為900萬元的機器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計提折舊，則該企業(yè)可就單位價值的50%，即450萬元在2022年一次性扣除；其余450萬元可在剩余9年計算折舊進行扣除，即以后9年每年可在稅前扣除50萬元。

Q3

中小微企業(yè)選擇適用購置設備器具稅前扣除優(yōu)惠的，當年不足扣除形成虧損的彌補期限如何確定？

答

企業(yè)選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)彌補，享受其他延長虧損結轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

例如：上例中，假設2022年度該小微企業(yè)未一次性扣除450萬元機器購置款前的納稅所得為200萬元，一次性扣除450萬元機器購置款后形成250萬元虧損，250萬元虧損可在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)彌補。如該小微企業(yè)可以享受高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)10年彌補虧損年限政策，其2022年的發(fā)生的250萬元虧損可以在以后10個納稅年度結轉(zhuǎn)彌補。

Q4

中小微企業(yè)的標準如何確定？

答

中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

1.信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

2.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

3.其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

Q5

中小微企業(yè)中的信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)以及房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)如何確定？

答

中小微企業(yè)中的信息傳輸業(yè)為國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754—2017，以下簡稱《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》）中列示的大類行業(yè)為“電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務”和“互聯(lián)網(wǎng)和相關服務”的企業(yè)；建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)為《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中列示的門類行業(yè)為“建筑業(yè)”、“租賃和商務服務業(yè)”的企業(yè)；房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)為《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中列示的中類和小類行業(yè)為“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”的企業(yè)。

Q6

在計算中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)時，其從業(yè)人員包括哪幾類人員？

答

中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。

Q7

中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標如何計算？

答

中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

Q8

企業(yè)購置的哪些固定資產(chǎn)屬于享受優(yōu)惠的設備、器具范圍？最低折舊年限分別是多少年？

答

享受優(yōu)惠的設備、器具，是指企業(yè)購置的除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，包括電子設備（最低折舊年限3年）；飛機、火車、輪船以外的運輸工具（最低折舊年限4年）；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具（最低折舊年限5年）；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備（最低折舊年限10年）。

Q9

中小微企業(yè)在2022年預繳申報時能否享受購置設備器具稅前扣除優(yōu)惠政策？

答

中小微企業(yè)可按季（月）在預繳申報時，按照預繳申報的填報要求進行填報后享受購置設備器具稅前扣除優(yōu)惠政策。

Q10

在12號公告發(fā)布前中小微企業(yè)在2022年已購置的設備、器具如何享受優(yōu)惠政策？

答

在12號公告發(fā)布前中小微企業(yè)在2022年已購置的設備、器具，可在公告發(fā)布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。

例如：在12號公告發(fā)布前，某小微企業(yè)在2022年1月購進了一項單位價值為900萬元的電子設備，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限3年計提折舊，企業(yè)可以選擇在公告發(fā)布后的2022年預繳申報、年度匯算清繳時享受一次性扣除。

Q11

符合條件的中小微企業(yè)2022年未選擇享受的以后年度能否變更享受？

答

中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受購置設備器具稅前扣除優(yōu)惠政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

Q12

對于12號公告中未明確的涉及器具設備購進情形、單位價值、稅會差異、扣除時點、享受優(yōu)惠的手續(xù)等能否參照《國家**關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家**公告2018年第46號）的相關規(guī)定執(zhí)行？

答

在國家**未進一步明確前，可參照《國家**關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家**公告2018年第46號）的相關規(guī)定執(zhí)行。

第二項

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

01

** **

關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告

** **公告2022年第13號

為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關稅收政策公告如下：

一、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

三、本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。

特此公告。

**?**

2022年3月14日

02

國家**

關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告

國家**公告2022年第5號

為貫徹落實****、國務院關于實施新的組合式稅費支持政策的決策部署，支持小型微利企業(yè)發(fā)展，落實好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，現(xiàn)就有關征管問題公告如下：

一、符合**、**規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的企業(yè)（以下簡稱小型微利企業(yè)），按照相關政策規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

二、小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。

五、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按照相關政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期預繳申報所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

六、企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合相關政策標準的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

七、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。

按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，若按相關政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調(diào)整為按季度預繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。

八、本公告自2022年1月1日起施行。《國家**關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（2019年第2號）同時廢止。

特此公告。

國家**

2022年3月22日

03

解讀?

關于《國家**關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》的解讀

根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策，**發(fā)布了《國家**關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》制定的背景

為貫徹落實****、國務院關于實施新的組合式稅費支持政策的決策部署，**、**發(fā)布了《****關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號），進一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并盡可能保持征管**作的穩(wěn)定性，**制發(fā)了《公告》。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）什么是小型微利企業(yè)？

小型微利企業(yè)是指符合**、**規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《****關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）、《****關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號）相關規(guī)定，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整，從其規(guī)定。

（二）企業(yè)設立不具有法人資格的分支機構，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

《中華****企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在**境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當先匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，再依據(jù)各指標的合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

（三）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理？

小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關欄次，即可享受。對于通過電子稅務局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎信息，稅務機關將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務，進一步減輕納稅人填報負擔。

（四）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件？

預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標按照相關政策標準中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值。

目前，小型微利企業(yè)的判斷標準為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元。今后如調(diào)整標準，從其規(guī)定，計算方法以此類推。示例如下：

例1.A企業(yè)2020年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

解析：A企業(yè)在預繳2022年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

綜上，A企業(yè)預繳第1季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

例2.B企業(yè)2022年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

解析：B企業(yè)在預繳2022年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：

綜上，B企業(yè)預繳第2、4季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預繳第3季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（五）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，如何計算小型微利企業(yè)減免稅額？

目前，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定，計算方法以此類推。示例如下：

例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時，相應的累計應納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。

解析：C企業(yè)在預繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：

綜上，C企業(yè)預繳2022年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時，分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。

（六）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限如何確定？

為了推進辦稅便利化改革，根據(jù)《國家**關于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（2016年第6號），自2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預繳。同時，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預繳，當年度內(nèi)不再變更。

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