前沿拓展：

稅后工資計算

假設你稅前工資是6000，需要扣除的公積金是300，社保費用是400，那么，你所要繳納的個人所得稅是75（個人所得稅
=（工資
–
三險一金
–
個稅起征點）x
稅率
–
速算扣除數(shù)，你這就是=（6000-300-400）-3500）*10%-105=75），那么最后稅后打到你工資卡的就是6000-300-400-75=5225.
其實意思就是，三險一金是可以稅前扣除的（五險中的工傷、生育保險個人無需繳納），而個稅稅率和速算扣除數(shù)直接參考下表套用即可。
全月應納稅所得額
稅率
速算扣除數(shù)（元）
全月應納稅額不超過1500元
3%
0
全月應納稅額超過1500元至4500元
10%
105
全月應納稅額超過4500元至9000元
20%
555
全月應納稅額超過9000元至35000元
25%
1005
全月應納稅額超過35000元至55000元
30%
2755
全月應納稅額超過55000元至80000元
35%
5505
全月應納稅額超過80000元
45%
13505
2.就是用這個公式稅后工資=稅前工資-公積金-社保-個人所得稅
=稅前工資-公積金-社保-（（工資
–
三險一金
–
個稅起征點）x
稅率
–
速算扣除數(shù)）
你將各個數(shù)據(jù)帶入，就可以算出想要的結果了。

新個稅后，關于工資薪金的扣除，有減除費用（5000/月），有專項扣除（社保、公積金等），有專項附加扣除，還有其他扣除。這些“扣除”在工資薪金個稅預扣預繳時，均按照任職受雇實際月份數(shù)計算。年度終了后，納稅人可以通過辦理匯算清繳，減除費用六萬元和扣除年度內按規(guī)定可扣除的專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。如果總局答疑與后續(xù)實際執(zhí)行一致的話，就會出現(xiàn)“工作一個月扣除12個月”的情況。

關于新個稅的計算，筆者此前寫過幾篇文章，有《居民個人新個稅計算案例》、《圖表解析新個稅計算》、《年終獎個稅案例解析》。其中主要是對一般情形下個稅計算進行了分析。可是實務中各種還有很多特殊情況，比如本文寫的年度更換工作這種情況，涉及到的個稅計算在此前文章就沒有涉及。為什么要單獨將年度更換工作的工資薪金個稅單獨拿出來呢？因為主要是涉及到減除費用和專項附加扣除，在更換工作時如何處理的問題。所以以下主要是從減除費用和專項附加扣除兩個方面來分析下，更換工作工資薪金個稅的計算。注意，因為本文是基于目前的個稅政策來談的，不排除后續(xù)新政策對目前問題做出新的規(guī)定。如后續(xù)政策有變化，請以最新財稅政策為準。相對筆者之前所寫個稅計算案例文章，現(xiàn)有政策非常明確，個稅計算案例安全沒有問題。此篇因為政策的模糊性，存在探討空間。敬請方家指正。

一：減除費用的問題

政策：

預扣預繳時：《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》（國家**公告2018年第61號）“本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

匯算清繳時：新個稅所得稅法，“第六條　應納稅所得額的計算：（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。”

在線答疑：第二期“落實個稅專項附加扣除政策 讓納稅人及時盡享改革紅利”在線訪談。

員工2019.6月剛畢業(yè)，在公司工作了5個月，基本扣除費用是扣除6萬嗎？那專項附加、專項附加扣除是扣一年的還是5個月的？[ 2019-01-09 11:00 ]

[國家**所得稅司副司長 張峰] ：扣繳單位在為員工辦理預扣預繳時，減除費用、專項扣除、專項附加扣除等，均按照任職受雇實際月份數(shù)計算。年度終了后，納稅人可以通過辦理匯算清繳，減除費用六萬元和扣除年度內按規(guī)定可扣除的專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。[ 2019-01-09 11:00 ]

按照目前現(xiàn)有的政策來看，工資薪金個稅減除費用，預扣預繳時按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。也就是換工作時，每個公司都是以某個員工在本公司任職受雇月份開始計算，和員工之前任職受雇沒有關系。而年度匯算清繳時，減除費用都是60000元。也就是就算某個人只工作一個月，其年度匯算清繳時，也是減除60000元。

比如王二1-11月待業(yè)，每月符合條件的專項附加扣除為3500元。12月入職乙公司，每月應發(fā)工資25000元，每月社保個人支付部分2625元，每月公積金個人支付部分1250元，減除費用5000元，專項附加扣除每月3500元，無其他扣除和減免情況。

12月預扣預繳個稅，應納稅所得=25000-2625-1250-5000-3500=12625元。應納稅額=12625*3%=378.75元。

年度匯算個稅為，25000-2625-1250-3500*12-60000=-80875元，不需要繳納個稅，可以申請退稅378.75元。

按此計算，也就是王二只要工資不高于105875元，都不需要繳納額個稅。預扣預繳的個稅都可以申請退稅。如果王二1-11月自行繳納了社保，則這部分個人繳納部分也可以在匯算清繳個稅扣除。 如果后續(xù)對于所得稅匯算清繳沒有其他規(guī)定，按照目前的理解，以筆者的算法應該是沒錯的。但是如果后續(xù)對此有新的規(guī)定，則按照后續(xù)的個稅匯算清繳個稅政策**作。（以下案例都是以目前政策來討論，具體以法律法規(guī)為準）

1:年度中間開始工作時累計預扣法個稅計算

案例1：王二1-10月待業(yè)，11月入職乙公司，每月應發(fā)工資25000元，每月社保個人支付部分2625元，每月公積金個人支付部分1250元，減除費用5000元，專項附加扣除每月3500元，無其他扣除和減免情況。（此例題也可以描述為王二19年7月畢業(yè)，11月入職乙公司）

乙公司預扣預繳個稅計算：

11月預扣預繳個稅：

應納稅所得額=25000-2625-1250-5000-3500=12625元

應納稅額=12625*3%=378.75元

12月預扣預繳個稅：

應納稅所得額=25000*2-2625*2-1250*2-5000*2-3500*2=25250元

應納個稅=25250*3%=757.5，11月已經(jīng)預扣預繳個稅378.75,12月預扣預繳個稅378.75元。

在乙公司預扣預繳個稅合計為757.5元

年度匯算個稅：

收入=25000*2=50000元

扣除=（2625+1250）*2+3500*12+60000=109750元

（按照總局在線答疑，社保公積金等也可以按照12月扣除，但是一定是繳納了社保和公積金，否則憑什么扣。如本例王二1-10月待業(yè)未繳納社保，肯定只能按照任職受雇計算。專項附加扣除，假設王二每月符合條件的金額為3500元，符合稅法規(guī)定條件，則按照12月計算。減除費用按照60000元）

應納稅所得額=50000-109750=-59750元

應納個稅=0 已經(jīng)預扣預繳個稅為757.5元，則年度匯算可以申請退稅757.5元。

通過以上計算，我們發(fā)現(xiàn)年度中間開始工作，年度匯算清繳時。不考慮社保公積金，年度應發(fā)工資小于（60000+12個月專項附加扣除總和），如前期每月預扣預繳了個稅，年度匯算一定涉及退稅事項。

如果此例按照以前個稅計算模式（社保、公積金，減除費用按照任職受雇月份計算，專項附加也如此的話），那么以案例1數(shù)據(jù)，計算王二年度匯算應繳納多少個稅呢？

年度匯算個稅

收入=25000*2=50000元

扣除=（2625+1250）*2+3500*2+5000*2=24750元

應納稅所得額=50000-24750=25250元

應納個稅=25250*3%=757.5元。

也就是說如果減除費用5000元，和專項附加扣除費用，按照任職受雇月份計算的話，案例一數(shù)據(jù)則需要繳納個稅。而按照個稅新規(guī)則不需要繳納個稅，預扣預繳的個稅可以在年度匯算清繳申請退稅。

2：年度中間開始工作時，且涉及勞務費累計預扣法個稅計算

案例2：王二1-6月待業(yè)，辦理了單位參保轉個人繳費，每月繳納社保1000元，未繳納公積金。7-10月**工作，每月取得勞務費5000元。7-10月王二辦理了單位參保轉個人繳費，每月繳納社保1000元，未繳納公積金。11月入職乙公司，每月應發(fā)工資38095元，每月社保個人支付部分2625元，每月公積金個人支付部分1250元，減除費用5000元，專項附加扣除每月3500元，無其他扣除和減免情況。

每月預扣預繳個稅計算：

1-6月待業(yè)無預扣預繳個稅

7-10月每月預扣預繳個稅為 5000*（1-20%）*20%=800元，7-10月共預扣預繳個稅3200元。

11-12月預扣預繳個稅

11月預扣預繳個稅：

應納稅所得額=38095-2625-1250-5000-3500=25720元

應納稅額=25720*3%=771.6元

12月預扣預繳個稅：

應納稅所得額=38095*2-2625*2-1250*2-5000*2-3500*2=51440元

應納個稅=51440*10%-2520=2624，11月已經(jīng)預扣預繳個稅771.6,12月預扣預繳個稅1852.4元。

在乙公司預扣預繳個稅合計為5824元（3200+2624）

年度匯算個稅：

工資收入額=38095*2=76190 元

勞務收入額=5000*4*（1-20%）=16000元

扣除=1000*6+1000*4+2625*2+1250*2+3500*12+60000=119750

應納稅所得額=76190+16000-119750=-27560元。應納個稅0元。王二已經(jīng)預扣預繳個稅5824元，可以申請退稅5824元。

備注：1-10月王二辦理了單位參保轉個人繳費，每月繳納社保1000元。此點存在爭議的問題就是，個人繳納社保每月1000元，10個月10000元，按照總局答疑口徑是能在個稅所得稅匯算清繳扣除的。但是具體個人繳納社保扣除標準如何規(guī)定？這一點現(xiàn)有政策存在模糊。

3：年度中間更換工作累計預扣法個稅計算

案例3：王二1-6月在甲公司任職，每月應發(fā)工資20000元，每月社保個人支付部分1050元，每月公積金個人支付部分1000元，減除費用5000元，專項附加扣除每月3500元，無其他扣除和減免情況。7-10月待業(yè)，專項加扣除正常3500元，未繳納社保和公積金。11月入職乙公司，每月應發(fā)工資25000元，每月社保個人支付部分2625元，每月公積金個人支付部分1250元，減除費用5000元，專項附加扣除每月3500元，無其他扣除和減免情況。

甲公司預扣預繳個稅：

1月預扣預繳個稅：

應納稅所得額=20000-1050-1000-5000-3500=9450元

應納個稅=9450*3%=283.5元

2月預扣預繳個稅

9450*2*3%=567元，一月預扣預繳283.5元，本月應納個稅283.5

3月預扣預繳個稅

9450*3*3%=850.5元，一月和二月預扣預繳個稅283.5*2=567，三月應納個稅=283元

4月預扣預繳個稅

9450*4*10%-2520=1260元，1-3月預扣預繳個稅850.5，本月應納個稅為409.5元

5月預扣預繳個稅

9450*5*10%-2520=2205元，1-4月預扣預繳個稅1260，本月應納個稅為945元

6月預扣預繳個稅

9450*6*10%-2520=3150元，1-5月預扣預繳個稅2205，本月應納個稅為945元。

在甲公司預扣預繳個稅合計為 3150元。

乙公司預扣預繳個稅計算：

11月預扣預繳個稅：

應納稅所得額=25000-2625-1250-5000-3500=12625元

應納稅額=12625*3%=378.75元

12月預扣預繳個稅：

應納稅所得額=25000*2-2625*2-1250*2-5000*2-3500*2=25250元

應納個稅=25250*3%=757.5，11月已經(jīng)預扣預繳個稅378.75,12月預扣預繳個稅378.75元。

在乙公司預扣預繳個稅合計為757.5元

備注：預扣預繳時甲乙公司分別自己算自己的，也就是減除費用和專項附加扣除按照在甲乙公司任職受雇月份計算。王二年度匯算清繳時，在按照12月進行申報。

年度匯算個稅：

收入=20000*6+25000*2=170000元

扣除=（1050+1000）*6+（2625+1250）*2+3500*12+60000=122050

注意：社保、公積金扣除，按照總局答疑也是可以按照12月計算，但是問題是社保、公積金是繳納了的，如本例王二7-10月待業(yè)在家，也沒有繳納社保，肯定只能按照在甲乙公司實際繳納且由個人負擔部分數(shù)據(jù)計算。專項附加扣按12個月計算，減除費用按照60000元計算。而不是按照每月5000*任職受雇月份數(shù)，此處一定要注意。

應納稅所得=170000-122050=47950元

應納個稅=61950*10%-2520=2275元。

在甲乙公司合計預扣預繳個稅為 3150+757.5=3907.5元。年度計算應納稅為2275元。則可以申請退稅1632.5元（3907.5-2275）

二：專項附加扣除的問題

政策：《個人所得稅專項附加扣除**作辦法（試行）》（國家**公告2018年第60號）“第五條 扣繳義務人辦理工資、薪金所得預扣預繳稅款時，應當根據(jù)納稅人報送的《個人所得稅專項附加扣除信息表》（以下簡稱《扣除信息表》，見附件）為納稅人辦理專項附加扣除。納稅人年度中間更換工作單位的，在原單位任職、受雇期間已享受的專項附加扣除金額，不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務人應當自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當月起，停止為其辦理專項附加扣除。第七條 一個納稅年度內，納稅人在扣繳義務人預扣預繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當年內向支付工資、薪金的扣繳義務人申請在剩余月份發(fā)放工資、薪金時補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳時申報扣除。”

在線答疑：第二期“落實個稅專項附加扣除政策 讓納稅人及時盡享改革紅利”在線訪談。

員工2019.6月剛畢業(yè)，在公司工作了5個月，基本扣除費用是扣除6萬嗎？那專項附加、專項附加扣除是扣一年的還是5個月的？[ 2019-01-09 11:00 ]

[國家**所得稅司副司長 張峰] ：扣繳單位在為員工辦理預扣預繳時，減除費用、專項扣除、專項附加扣除等，均按照任職受雇實際月份數(shù)計算。年度終了后，納稅人可以通過辦理匯算清繳，減除費用六萬元和扣除年度內按規(guī)定可扣除的專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。[ 2019-01-09 11:00 ]

根據(jù)上面政策，對于年度更換工作時，專項附加扣除如何享受。政策規(guī)定是 “納稅人在扣繳義務人預扣預繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當年內向支付工資、薪金的扣繳義務人申請在剩余月份發(fā)放工資、薪金時補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳時申報扣除”。關于這個條文的理解，千萬不能理解為在甲任職受雇單位沒有享受專項附加扣除，可以在剩余月份可以在乙任職受雇單位享受。在每一個任職受雇單位，沒有及時享受，可以在其任職受雇剩余月份補充扣除。如果在甲單位未享受專項附加扣除，只能在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳時申報扣除。

按照總局在線答疑，專項附加扣除是按照12月扣除的。也就是只要有個人綜合所得，不管是一個月還是幾個月，都可以按照12月進行扣除。而不是根據(jù)任職受雇月份進行扣除。如果筆者這么理解沒錯的話，如果總局的這個答疑日后在稅局也是這么執(zhí)行的話。對納稅人來講算是又一個利好吧。

案例4：王二1-6月在甲公司任職，每月應發(fā)工資20000元，每月社保個人支付部分1050元，每月公積金個人支付部分1000元，減除費用5000元，專項附加扣除每月3500元，無其他扣除和減免情況。7-10月待業(yè)，未繳納社保和公積金，每月符合專項附加扣除金額為2000元。11月入職乙公司，每月應發(fā)工資25000元，每月社保個人支付部分2625元，每月公積金個人支付部分1250元，減除費用5000元，專項附加扣除每月3500元，無其他扣除和減免情況。

預扣預繳個稅

1-6月在甲公司預扣預繳個稅，具體計算見案例3。

7-10月無需預扣預繳個稅

11-12月在乙公司預扣預繳個稅，具體計算見案例3。

年度匯算個稅：

收入=20000*6+25000*2=170000元

扣除=（1050+1000）*6+（2625+1250）*2+3500*6+2000*4+3500*2+60000=116050元

注意：社保、公積金扣除，按照總局答疑也是可以按照12月計算，但是問題是社保、公積金是繳納了的，如本例王二7-10月待業(yè)在家，也沒有繳納社保，肯定只能按照在甲乙公司實際繳納且由個人負擔部分數(shù)據(jù)計算。專項附加扣按12個月計算，此例1-6月專項附加扣除每月3500元，7-10月每月2000元，11-12月每月3500元，年度匯算時需要加總申報，減除費用按照60000元計算。而不是按照每月5000*任職受雇月份數(shù)，此處一定要注意。

應納稅所得=170000-116050=53950元

應納個稅=53950*10%-2520=2875元。

在甲乙公司合計預扣預繳個稅為 3150+757.5=3907.5元。年度計算應納稅為2875元。則可以申請退稅1032.5元（3907.5-2875）

假設1：王二入職乙公司，11月沒有填寫專項附加扣除，可以在12月補充填列申報，也可以在個稅匯算清繳申報專項附加扣除。

淺析：

乙公司預扣預繳個稅

11月預扣預繳個稅：

應納稅所得額=25000-2625-1250-5000=16125元

應納稅額=16125*3%=483.75元

12月預扣預繳個稅：

應納稅所得額=25000*2-2625*2-1250*2-5000*2-3500*2=25250元

應納個稅=25250*3%=757.5，11月已經(jīng)預扣預繳個稅483.75,12月預扣預繳個稅273.75元。

在乙公司預扣預繳個稅合計為757.5元

假設2：王二入職甲公司，未填寫專項附加扣除，可以在乙公司填報嗎？

淺析：根據(jù)《個人所得稅專項附加扣除**作辦法（試行）》（國家**公告2018年第60號），“一個納稅年度內，納稅人在扣繳義務人預扣預繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的，可以在當年內向支付工資、薪金的扣繳義務人申請在剩余月份發(fā)放工資、薪金時補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內，向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳時申報扣除。”也就是說在甲企業(yè)沒有填列或者填列錯誤的專項附加扣除，只能在個稅匯算清繳時補充填列專項附加扣除。

假設3：王二年度內，王二7-10月待業(yè)，一共任職受雇月份為8個月。但是按照總局答疑，專項附加扣除可以按照12月計算。假設上例改為王二在甲公司1-6月每月專項附加扣除為2500元，在甲乙公司每月11-12月專項附加扣除金額為3500元。那么7-10月，專項附加扣除，納稅人可以自由選擇按3500*12來，還是2500*12來？

淺析：根據(jù)答疑王二年度個稅匯算時可以減除專項附加扣除費用為12個月的專項附加扣除，前提之一就是有符合稅法規(guī)定的專項附加扣除，而且年度匯算時也申報了，比如上例王二雖然1-6月在甲公司預扣預繳個稅時填報了專項附加扣除信息，11-12在乙公司預扣預繳個稅時填報了專項附加扣除，但是7-10月專項附加扣除信息則需要年度匯算時提供，否則無法享受。且如本例王二7-10月實際符合專項附加扣除的金額是每月2000元，則按照2000元計算。

假設4：王二假設在甲公司（屬于A省某市），1-6月每月申報專項附加扣除，11-12月任職某乙公司（屬于B省某市），專項附加扣除每月如實申報，個稅申報正常。

淺析：此時王二在甲公司預扣預繳個稅時，肯定多繳納個稅了。那么如果王二在乙公司（屬于B省某市）申請退稅，問題來了。在A地區(qū)多繳納個稅了，在B地區(qū)退稅？還是說回到A地區(qū)退稅？A與B地區(qū)是否有稅源管轄問題？ 或者情況相反，在A地區(qū)預扣預繳多申報了，導致在A地區(qū)預扣預繳個稅了，實際年度匯算清繳個稅發(fā)現(xiàn)少交個稅，那么涉及需要補稅時，同樣存在一樣的問題。

假設5： 假設王二以后年度，被稅局檢查個稅。發(fā)現(xiàn)王二在甲公司（屬于A省某市），假設2月份，預扣預繳個稅的專項附加扣除數(shù)據(jù)，存在填報不符合規(guī)定的問題。3-6月也沒有及時調整，且年度所得稅匯算也沒有調整。那么稅局需要對王二按照檢查后的數(shù)據(jù)進行重新申報個稅。

淺析：那么問題來了，王二在甲公司（屬于A省某市），2月份少預扣預繳個稅，此問題也導致年度匯算也少申報個稅。那么王二是只需要調整年度所得稅匯算清繳申報表，補交個稅？ 那么重新申報個稅以任職受雇所在地（假設被檢查時，王二已經(jīng)任職受雇為丙公司，C省某市）？是納稅人日常工作地？還是戶籍所在地？還是當時匯算清繳地（如本例王二在乙公司進行的個稅匯算清繳）？ 如果還涉及需要調整預扣預繳個稅申報數(shù)據(jù)，按照以前稅法規(guī)定，只需要按照檢查后數(shù)據(jù)，重新申報2月個稅申報表。但是新個稅有個累計預扣預交個稅，可能存在2月數(shù)據(jù)錯誤，導致王二3-6月預扣預繳個稅申報數(shù)據(jù)都會發(fā)生變化。那么是否意味著2月數(shù)據(jù)錯誤，2-6月預扣預繳申報表也需要重新填報呢？ 有人說了，“不要想這么復雜，實際**作會很簡單，估計只需要調整年度匯算清繳數(shù)據(jù)就可以”，那么如果是這樣，是否由納稅人會利用資金問題，預扣預繳個稅時不繳納個稅，然后都放到次年3-6月來計算補稅？ 以上這些問題，都是現(xiàn)有政策模糊的地方，也是大家可以一起探討的地方。而且后續(xù)肯定會專門**個人所得稅匯算清繳的文件，現(xiàn)在對這些問題進行分析，也只是知識層面的探討。具體以法律法規(guī)為準。

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