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補(bǔ)償金如何繳個稅計算

一、企業(yè)**補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅

因目前法律法規(guī)并沒有針對企業(yè)征收**出臺相關(guān)的免稅政策，因此企業(yè)因征收**所獲得的補(bǔ)償款不屬于免稅、不征稅范圍，企業(yè)在獲得**補(bǔ)償款并依法扣除相應(yīng)費(fèi)用后，結(jié)余補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，按企業(yè)所得稅稅率25%計算繳納。

二、企業(yè)使用**補(bǔ)償款新購置土地、房屋、機(jī)器設(shè)備不得抵扣，可抵扣的項目為搬遷費(fèi)用和資產(chǎn)處置費(fèi)用

1、現(xiàn)行國家**公告2012年第40號文《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（以下簡稱《40號文》）第十五條規(guī)定，“企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，不得作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除”。國家**公告2013年第11號文《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》第一項規(guī)定，“凡在2012年10月1日之后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，相應(yīng)的各類資產(chǎn)購買不得作為搬遷支出”。

提請企業(yè)關(guān)注：國稅函[2009]118號文《國家**關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》中所規(guī)定的購買土地、房屋、機(jī)器設(shè)備費(fèi)用可抵扣的規(guī)定已被廢止。已廢止的118號文中第二項的規(guī)定：“企業(yè)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。

因此，對于2012年10月1日之后的企業(yè)**項目，重置土地、房屋、機(jī)器設(shè)備等項目的費(fèi)用不得從**補(bǔ)償款中抵扣。該部分往往金額較大，企業(yè)主在搬遷過程中應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎決策新購置項目，以免出現(xiàn)不可抵扣和大量應(yīng)納稅金額的稅收風(fēng)險。

2、企業(yè)**補(bǔ)償款的扣除項目主要是針對員工安置以及資產(chǎn)變賣和搬遷支出，該部分較資產(chǎn)重置支出占比較小但明細(xì)項目較多，普遍存在于企業(yè)搬遷過程中，需要企業(yè)關(guān)注具體扣除項目下的財務(wù)核算。

實(shí)務(wù)中可扣除項目全部計算的結(jié)果大概占到全部**補(bǔ)償款的5%左右，如果企業(yè)有專業(yè)財會、稅務(wù)人員去組織整理材料，還原企業(yè)上述費(fèi)用的真實(shí)情況，以上可扣除項目最高有可能達(dá)到整體**補(bǔ)償總額的20%左右。

根據(jù)國家**公告2012年第40號文《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第八、第九、第十條的規(guī)定，這些項目具體包括：

1、安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用；

2、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)；

3、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用；

4、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用；

5、企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

6、企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

三、如果符合政策性搬遷要求，企業(yè)可以申請備案以獲得**補(bǔ)償款五年遞延納稅的優(yōu)惠政策

《40號文》為企業(yè)提供了遞延納稅的優(yōu)惠政策，規(guī)定在符合政策性搬遷前提下，自搬遷開始年度，至次年5月31日前，企業(yè)若向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，可以享受最長五年的遞延納稅期間。

由于兜底條款的存在，導(dǎo)致政策性搬遷范圍較大。若滿足征收**主體為**；基于公共利益兩個條件，基本該**項目可以納入政策性搬遷范圍。《40號文》對于公共利益作出了明確的列舉式定義，企業(yè)在接到搬遷公告時應(yīng)當(dāng)及時判定該**項目性質(zhì)：

（一）國防和外交的需要；

（二）由**組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由**組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由**組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由**依照《中華****城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

遞延納稅是指搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而是在最長五年的搬遷年度結(jié)束后，對**補(bǔ)償款結(jié)余進(jìn)行匯總清算納稅。

綜上所述，企業(yè)在獲得**補(bǔ)償款后，應(yīng)當(dāng)明確自身企業(yè)所得稅的納稅責(zé)任，并及時判斷是否可以享受納稅優(yōu)惠政策，了解上述涉稅事項相關(guān)要求，以免出現(xiàn)應(yīng)繳未繳稅款的風(fēng)險。

根據(jù)《**、**關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：（一）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。

以一個協(xié)商解除勞動關(guān)系的案件為例：張三在上海某科技公司工作10年，月工資4萬，2021年10月底，單位與張三協(xié)商解除勞動關(guān)系，單位支付張三經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金合計38萬。（上海2020年度職工月平均工資為10338元）

那么，張三此時因解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)如何計算個人所得稅呢？

第一步：計算免稅收入部分：10338元?12個月?3倍=372168元；

第二步：計算應(yīng)納稅所得額：380000-372168=7832元；

第三步：計算應(yīng)納稅額：7832?3%=234.96元。

（應(yīng)納稅所得額不計入年度綜合所得，單獨(dú)使用綜合所得稅率表，稅率3%）

再以一個違法解除勞動關(guān)系的案件為例：張小二在上海某游戲公司工作10年，月工資4萬，2021年10月底，單位無理由通知張小二解除勞動關(guān)系。后經(jīng)仲裁、一審、二審認(rèn)定單位系違法解除，單位應(yīng)支付違法解除勞動合同的賠償金為620280（31014*2*10）元。

第一步：計算免稅收入部分：10338元?12個月?3倍=372168元；

第二步：計算應(yīng)納稅所得額：620280-372168=248112元；

第三步：計算應(yīng)納稅額：248112?20%-16920=32702.4元。

（單獨(dú)使用綜合所得稅率表，稅率20%，速算扣除數(shù)16920元）

那么，因單位不續(xù)簽勞動合同導(dǎo)致勞動關(guān)系終止的，員工拿到的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否按照同樣的方法計算個人所得稅呢？歡迎繼續(xù)關(guān)注。

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