2019年個(gè)人所得稅計(jì)算公式：個(gè)人所得稅稅率表2023計(jì)算公式

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老黎說稅:個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

2023年第195講，說稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說說“個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)”。

一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（一）概述

1.個(gè)人所得稅據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)并不是個(gè)人取得的全部收入（所得），而是個(gè)人取得的收入總額扣除《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額，即應(yīng)納稅所得額。

2.應(yīng)納稅所得額是個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)和前提。

（二）分稅目應(yīng)納稅所得額

1．居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2．非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

3．經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4．財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6．利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

（三）所得的特別規(guī)定

1.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20％的費(fèi)用后的余額為收入額。

2.稿酬所得的收入額減按70％計(jì)算。

（四）專項(xiàng)扣除

1.上述所稱專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；

2.所稱專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等支出；

3.所稱依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

二、收入的具體形式和確定

個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

（一）除現(xiàn)金以外的所得

1．所得為實(shí)物的

（1）除現(xiàn)金所得外，所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；

（2）無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

2.所得為有價(jià)證券的

所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

3.所得為其他形式的

所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值

納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

（四）收入不含**

1.政策規(guī)定

（1）在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，確認(rèn)個(gè)人取得的應(yīng)稅收人，不包括**額。

（2）免征**的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減**額。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含**。

2.政策依據(jù)

《**、國(guó)家**關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地**、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）。

三、費(fèi)用減除規(guī)定

（一）概述

1.世界各國(guó)情況

從世界各國(guó)征收個(gè)人所得稅的實(shí)踐來看，考慮個(gè)人在取得各項(xiàng)收入過程中，大多需要支付一定的費(fèi)用，因此一般允許納稅人從其收入總額中扣除必要的費(fèi)用，僅就扣除費(fèi)用后的余額征稅。由于各國(guó)具體情況不同，其扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方法也不盡相同。

2.我國(guó)的情況

我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制，費(fèi)用扣除按綜合所得和分項(xiàng)所得分別確定，根據(jù)所得來源不同設(shè)計(jì)了定額、定率、限額據(jù)實(shí)和據(jù)實(shí)扣除四種扣除方法。

（二）具體規(guī)定

1．對(duì)綜合所得因?qū)儆趥€(gè)人的主要收入，涉及其生計(jì)費(fèi)用，采用定額和限額據(jù)實(shí)扣除方法。具體扣除項(xiàng)目包括基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他除四類。

2．對(duì)經(jīng)營(yíng)所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得因涉及有關(guān)成本或費(fèi)用支出，所以采取據(jù)實(shí)扣除辦法。這種扣除主要依據(jù)會(huì)計(jì)核算歸集的有關(guān)成本、費(fèi)用或稅法規(guī)定的財(cái)產(chǎn)原值及合理費(fèi)用。

3．非居民個(gè)人取得工資、薪金所得采取定額扣除方法；非居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得采用定率扣除方法。4．對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得，既要按一定比例合理扣除費(fèi)用，又要避免擴(kuò)大征稅范圍，故同時(shí)采用定額扣除和定率扣除兩種扣除方法。

5．利息、股息、紅利所得和偶然所得屬于非勞動(dòng)所得，因不涉及必要費(fèi)用的支出，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。

四、按次納稅規(guī)定

（一）概述

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)納稅人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得，都應(yīng)該按次計(jì)算征稅。

由于上述有些稅目適用超額累進(jìn)稅率，有些稅目依據(jù)收入額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，無論從正確貫徹《個(gè)人所得稅法》的立法精神、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益方面看，還是從堵塞漏洞、防止稅款流失方面看，如何準(zhǔn)確劃分”次”,都十分重要。

（二）對(duì)應(yīng)稅所得的”次”作出了原則**規(guī)定

鑒于此，《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)應(yīng)稅所得的”次”作出了原則**規(guī)定：

1．勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次**收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)**收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2．財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收人為一次。

3．利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收人為一次。

4．偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

此外，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。

需要注意的是，稅法對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的”次”有具體規(guī)定。

（三）個(gè)人兼有不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得

1．政策規(guī)定

個(gè)人兼有不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得一般不具有固定**、經(jīng)常**，不便于按月計(jì)算，所以，規(guī)定按取得所得的次數(shù)計(jì)算征稅。具體規(guī)定如下：

(1）凡屬于一次**收入，應(yīng)以提供該項(xiàng)勞務(wù)取得的所有收入為一次。(2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一項(xiàng)目是指務(wù)報(bào)酬所得列舉的27項(xiàng)勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。

2.政策依據(jù)

《國(guó)家**關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）。

（四）同一項(xiàng)目連續(xù)取得收入的

1.政策規(guī)定

考慮到屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，上述”屬于同一項(xiàng)目連續(xù)取得收入的”，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

2.政策依據(jù)

《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1996〕602號(hào)）。

（五）關(guān)于稿酬的”每次”規(guī)定

1．政策規(guī)定

在實(shí)際生活中，稿酬的支付或取得形式多種多樣，比較復(fù)雜。鑒于此，對(duì)稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。關(guān)于稿酬的”每次”，具體規(guī)定如下：

(1）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，預(yù)付或分筆支付稿酬的，均應(yīng)合并計(jì)算為一次征稅。

(2）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次征稅。

(3）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得征稅。

(4）同一作品在報(bào)刊上連載，以連載結(jié)束后取得的所有收入合并為一次征稅。

(5）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后出版；或先出版，然后在報(bào)刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。

(6）同一作品在兩處或兩處以上出版、發(fā)表，就各處取得的所得按分次所得征稅。

2.政策依據(jù)

《國(guó)家**關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）。

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

1．政策規(guī)定

特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每一項(xiàng)特許權(quán)每次許可使用或轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

如果該次許可使用或轉(zhuǎn)讓取得收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.政策依據(jù)

《國(guó)家**關(guān)于印發(fā)廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕148號(hào)）。

五、其他相關(guān)規(guī)定

（一）個(gè)人捐贈(zèng)業(yè)務(wù)

1．個(gè)人將其所得通過**境內(nèi)的公益**社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)（縣級(jí)以上****及其部門）向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額（計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前）30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

2.納稅人有公益捐贈(zèng)的，其當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

捐贈(zèng)扣除限額＝申報(bào)的應(yīng)納稅所得額x30%

應(yīng)納稅額＝（應(yīng)納稅所得額﹣允許扣除的捐贈(zèng)額） x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)

3.如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)扣除限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)扣除限額扣除；如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)扣除限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額扣除。

4.《個(gè)人所得稅法》所稱公益**社會(huì)組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益**捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。

依法登記的慈善組織和其他社會(huì)組織的公益**捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)及管理按《**、**、**關(guān)于公益**捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（**公告2020年第27號(hào)）規(guī)定執(zhí)行；

公益**群眾團(tuán)體的公益**捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)及管理按照《**、國(guó)家**關(guān)于通過公益**群眾團(tuán)體的公益**捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

5.關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策具體規(guī)定如下：

(1）個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出金額，按照以下規(guī)定確定：①捐贈(zèng)貨幣**資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定；②捐贈(zèng)股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定；③捐贈(zèng)除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣**資產(chǎn)的，按照非貨幣**資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。

(2）居民個(gè)人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈(zèng)支出：

①居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除。

②居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的30%；在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%。

③居民個(gè)人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈(zèng)支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序。

(3）居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除。但居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈(zèng)支出，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除。

(4）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可在捐贈(zèng)當(dāng)月取得的分類所得中扣除。當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈(zèng)支出，可以按照規(guī)定追補(bǔ)扣除。居民個(gè)人取得全年一次**獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等所得采取不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的，公益捐贈(zèng)支出扣除比照分類所得的扣除規(guī)定處理。

(5）在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除。經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的，不得扣除公益捐贈(zèng)支出。

(6）非居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，未超過其在公益捐贈(zèng)支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以在經(jīng)營(yíng)所得中繼續(xù)扣除。

以上內(nèi)容見《**、**關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》**、**公告2019年第99號(hào)。

6.準(zhǔn)予個(gè)人所得稅前全額（100%）扣除

從2000年開始，**、國(guó)家**放寬了公益救濟(jì)**捐贈(zèng)扣除限額，陸續(xù)出臺(tái)了一些全額稅前扣除的規(guī)定，允許個(gè)人通過非營(yíng)利**社會(huì)團(tuán)體和**部門，對(duì)下列機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予個(gè)人所得稅前全額（100%）扣除：

(1）個(gè)人通過非營(yíng)利**的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)（向）公益**青少年活動(dòng)場(chǎng)所（包括新建），紅十字事業(yè)，福利**、非營(yíng)利**的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

（見《**、國(guó)家**關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2000〕21號(hào)、《**、國(guó)家**關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2000〕30號(hào)、《**、國(guó)家**關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅〔2000〕97號(hào)、《**、國(guó)家**關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2001〕103號(hào)）

(2）個(gè)人向（通過）中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、**法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)，宋慶齡基金會(huì)、**福利會(huì)、**殘疾人福利基金會(huì)、**扶貧基金會(huì)、**煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)，**老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、**華文教育基金會(huì)、**綠化基金會(huì)、**婦女發(fā)展基金會(huì)、**關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、**生物多樣**保護(hù)基金會(huì)、**兒童少年基金會(huì)、**光彩事業(yè)基金會(huì)，**醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)，**教育發(fā)展基金會(huì)等用于公益救濟(jì)**捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。

（見《**、國(guó)家**關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問題的通知》財(cái)稅〔2003〕204號(hào)、《**、國(guó)家**關(guān)于向宋慶齡基金會(huì)等6家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2004〕172號(hào)、《**、國(guó)家**關(guān)于**老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2006〕66號(hào)、《**、國(guó)家**關(guān)于**醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2006〕67號(hào)、《**、國(guó)家**關(guān)于**教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》財(cái)稅〔2006〕68號(hào)）

（二）其他規(guī)定

1．兩個(gè)以上個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算納稅，即實(shí)行”先分、后扣、再稅”的辦法。

2．居民個(gè)人從境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從境內(nèi)和境外取得的其他所得應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

3．各項(xiàng)所得的計(jì)算，以**幣為單位。所得為**幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日**幣匯率中間價(jià)，折合**民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的**幣以外貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日**幣匯率中間價(jià)，折合**民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

個(gè)稅，你們關(guān)心的都在這了，內(nèi)含最新社保、公積金繳費(fèi)基數(shù)和比例

按目前最新的個(gè)人所得稅法（2019年1月1日起實(shí)施），個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：綜合所得，經(jīng)營(yíng)所得和比例稅率。

我們最常使用的是：綜合所得。

綜合所得，包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。全年累計(jì)所得計(jì)算所得稅，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率。

全年應(yīng)納稅所得額 =

個(gè)人綜合所得 – 個(gè)稅起征點(diǎn)（6萬元/年）- 專項(xiàng)扣除（社保、公積金）- 專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)）- 依法確定的其他扣除項(xiàng)。

專項(xiàng)扣除的標(biāo)準(zhǔn)是：

專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)是：

第一項(xiàng)，子女教育：

每個(gè)子女每月2,000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除；

包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女和接受全日制學(xué)歷教育的子女，學(xué)歷教育包括義務(wù)教育(小學(xué)、初中教育)、高中階段教育(普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育(大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育)。

父母可以選擇由其中一方按標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。

第二項(xiàng)，繼續(xù)教育：

每月400元定額扣除，扣除期限不可以超過48個(gè)月。技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育需在公布的范圍內(nèi)；

第三項(xiàng)：大病醫(yī)療：

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計(jì)超過15,000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80,000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；

第四項(xiàng)，住房貸款利息：

按照每月1,000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不可以超過240個(gè)月；

住房貸款利息是指，納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買**境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出。

第五項(xiàng)，住房租金：

根據(jù)所在地不同，分別按每月1,500元，1,100元和800元扣除；

納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

第六項(xiàng)，贍養(yǎng)老人：

獨(dú)生子女按照每月3,000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，非獨(dú)生子女與兄弟姐妹分?jǐn)?,000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1,500元；

這里被贍養(yǎng)的老人指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

第七項(xiàng)，3歲以下嬰幼兒照護(hù)：

按照每個(gè)嬰幼兒每月2,000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除；

其中，3歲以下嬰幼兒照護(hù)，子女教育和贍養(yǎng)老人這三項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)最近都有所提升，從2023年1月1日起執(zhí)行，上面的數(shù)據(jù)已做了更新。

對(duì)于全年一次**獎(jiǎng)金，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額，該規(guī)定執(zhí)行至2027年12月31日。

說了這么多，舉個(gè)栗子，方便理解。

假如張先生每月稅前收入為3萬元，不含年度獎(jiǎng)金，則：

職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基數(shù)為上限，個(gè)人扣繳：26,421*8%=2,114元;

職工社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)基數(shù)為上限，個(gè)人扣繳：28,368*2%=568元；

失業(yè)保險(xiǎn)基數(shù)為實(shí)際月收入，個(gè)人扣繳：30,000*0.2%=60元；

住房公積金基數(shù)為實(shí)際月收入，個(gè)人繳費(fèi)比例12%，個(gè)人扣繳：30,000元*12%=3,600元；

社保、公積金扣除合計(jì)為：6,342元/月，一年合計(jì)扣除76,104元；

（實(shí)務(wù)中，每年的7月會(huì)調(diào)整社保和公積金的基數(shù)，一個(gè)自然年度內(nèi)，社保和公積金個(gè)人扣繳部分可以直接查詢。）

若張先生全年專項(xiàng)附加扣除為：54,000元；

則張先生的全年應(yīng)納稅所得額為：30,000*12-60,000-76,104-54,000=169,896元，適用第**20%的稅率，扣除個(gè)人養(yǎng)老金賬戶12,000元后，為157,896元，依然適用第**20%的稅率，則個(gè)人養(yǎng)老金賬戶可節(jié)省的稅額為：12,000元*20%=2,400元。

若張先生全年專項(xiàng)附加扣除為：72,000元；

則張先生的全年應(yīng)納稅所得額為：30,000*12-60,000-76,104-72,000=151,896元，適用于第**20%的稅率，個(gè)人所得稅為：151,896*20%-16,920=13,459.2元，扣除個(gè)人養(yǎng)老金賬戶12,000元后，應(yīng)納稅所得額為139,896元，適用于稅率降了一級(jí)，為10%，那么個(gè)人養(yǎng)老金賬戶可節(jié)省的稅額為：13,459.2-（139,896*10%-2,520）=1,989.6元。

最后小結(jié)一下，國(guó)家給予了我們很多的稅收優(yōu)惠，記得好好跟上，及時(shí)更新個(gè)人所得稅信息哦！個(gè)人養(yǎng)老金賬戶可以節(jié)省多少稅額，也和我們的應(yīng)稅收入有關(guān)。

The End

老黎說稅:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

2023年第282講，說稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。為了避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)個(gè)人投資興辦企業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)務(wù)院于2000年6月30日發(fā)布《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國(guó)發(fā)〔2000〕16號(hào)），決定自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對(duì)其投資者的經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。2018年《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例修改時(shí)，明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得按照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

一、納稅人

（一）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的認(rèn)定

1.依照《中華****個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華****合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

2.依照《中華****私營(yíng)企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙**質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)。

3.依照《中華****律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所。

4.經(jīng)**有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙**質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。

（二）納稅人的認(rèn)定

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人；

2.合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人。

（三）注意事項(xiàng)

1.政策規(guī)定

《中華****合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人包括自然人、法人和其他組織；合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。具體來說，自然人投資合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，繳納個(gè)人所得稅；法人和其他組織投資合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅。

2.政策依據(jù)

《**、國(guó)家**關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）。

二、計(jì)稅依據(jù)

（一）一般規(guī)定

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失（統(tǒng)稱成本費(fèi)用）后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。

收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

（二）計(jì)稅依據(jù)的確定原則

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)按下列原則確定：

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額。

2.合伙企業(yè)的投資者的應(yīng)納稅所得額按下列原則確定：

(1）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

(2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

(3）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

(4）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人，或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。

3.政策依據(jù)

《**、國(guó)家**關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）。

（三）確定納稅所得額應(yīng)注意的事項(xiàng)

確定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)注意以下規(guī)定：

1.利息、股息、紅利所得項(xiàng)目

（1）政策規(guī)定

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）政策依據(jù)

《國(guó)家**關(guān)于＜關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定＞執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）。

2．從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易

（1）政策規(guī)定

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（2）政策依據(jù)

《國(guó)家**關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）。

3.與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出

（1）政策規(guī)定

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)**支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)**支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）政策依據(jù)

《**、國(guó)家**關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）。

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人

（1）政策規(guī)定

創(chuàng)投企業(yè)（合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或基金）可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20％稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照”經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%~35％的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）政策依據(jù)

《**、**、發(fā)展改革委、**關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號(hào)）。

三、稅率

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%~35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，按照應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，亦適用5%~35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

四、征收方式

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人個(gè)人所得稅有兩種基本征收方式，即核定征收和查賬征收。

（一）核定征收

1.有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：

(1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

(2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。

(3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

2.核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率、核定征收率以及其他合理的征收方式。

(1）實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額 x 應(yīng)稅所得率

或＝成本費(fèi)用支出額/(1﹣應(yīng)稅所得率） x 應(yīng)稅所得率

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)

各行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)5%~20%。

建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)7%~20%。

飲食服務(wù)業(yè)7%~25%。

娛樂業(yè)20%~40%。

其他行業(yè)10%~30%。

備注：企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。（見《國(guó)家**關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》國(guó)稅發(fā)〔2002〕123號(hào)、《國(guó)家**關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）。

(2）實(shí)行核定征收率征收方式的，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額 x 核定征收率

需要注意的是，實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策；其年度經(jīng)營(yíng)虧損也不得彌補(bǔ)。

（二）查賬征收

1.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)實(shí)行查賬征收的，其經(jīng)營(yíng)所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（總局令2014年第35號(hào)印發(fā)）的規(guī)定確定，此處不贅述。

2.但下列扣除項(xiàng)目依照財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。

(1）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

(2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

(3）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

(4）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照**企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照**企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

3.稅前固定資產(chǎn)折舊費(fèi)扣除問題

（1）政策規(guī)定

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在計(jì)算繳納投資者個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)遵循歷史成本原則，按照購(gòu)入固定資產(chǎn)的實(shí)際支出金額計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，并準(zhǔn)于在稅前扣除。企業(yè)按照固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)提的折舊雖然可以作為企業(yè)成本核算的依據(jù)，但不允許在稅前扣除。

（2）政策依據(jù)

《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅稅前固定資產(chǎn)折舊費(fèi)扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕1090號(hào)）。

4.稅率

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行查賬征收方式的，按照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%~35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

5.計(jì)算公式

其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額﹣成本費(fèi)用

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)

6.各類扣除

需要注意的是，取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除（統(tǒng)稱允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除）。在這種情況下，經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額﹣成本費(fèi)用﹣允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除

但專項(xiàng)附加扣除在辦理年終匯算清繳時(shí)減除，因此按月（季）預(yù)繳時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅所得額減除允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除項(xiàng)目中不包括專項(xiàng)附加扣除。

7.繳納方法

（1）實(shí)際工作中，經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額一般采取按年計(jì)算、分月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)稅款的方法征收。

（2）因此，計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額時(shí)，需要分別計(jì)算按月（季）預(yù)繳額和年終匯算清繳額。

（3）其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

本月預(yù)繳稅額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)﹣上月累計(jì)已預(yù)繳稅額

公式中的適用稅率，是指與計(jì)算應(yīng)納稅額的月份累計(jì)應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率。

全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率﹣速算扣除數(shù)

匯算清繳應(yīng)補(bǔ)／退稅額＝全年應(yīng)納稅額﹣全年累計(jì)已預(yù)繳稅額﹣減免稅額

（4）企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。

（5）實(shí)行查賬征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。

8.政策依據(jù)

《國(guó)家**關(guān)于＜關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定＞執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）。

五、征收管理

（一）月度或季度預(yù)交和匯算清繳

1.納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（ A 表）》。

2.在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（ B 表）》。

3.從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（ C 表）》。

（二）經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的事項(xiàng)

1.企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

2.企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。

（三）企業(yè)進(jìn)行清算

1.企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。

2.企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。

3.所稱清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過實(shí)繳資本的部分。

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