前沿拓展：

服務(wù)費(fèi)個(gè)人所得稅計(jì)算方法

車位屬于非住宅，過戶時(shí)買方要繳納契稅3%，交易服務(wù)費(fèi)5元每平米。

賣方按規(guī)定需要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加(差額的5.6%)，個(gè)人所得稅(差額的20%)，土地增值稅(差額的30%)，印花稅(全額的萬分之五)，交易服務(wù)費(fèi)5元每平米。

地上、地下**內(nèi)的車位，符合法定條件的是區(qū)分所瞧返沃有權(quán)稱夏的專有部分。這類車位是由規(guī)劃設(shè)計(jì)確定，建在整幢建筑物的地下層或小區(qū)的**的**內(nèi)。地上占用銷娃共用部位的車位屬于管理設(shè)施。《物權(quán)法》第七十四條規(guī)定：“占有業(yè)主共有的道路或者其他場(chǎng)地用于停放汽車的車位，屬于業(yè)主共有?！?/p>

居間業(yè)務(wù),就是我們通常所說的中介業(yè)務(wù)。日常生活中最常見的就是房產(chǎn)中介。居間業(yè)務(wù)在稅務(wù)上對(duì)應(yīng)傭金的相關(guān)規(guī)定。那具體規(guī)定和處理是什么呢？由于居間收入通常有兩種情況，一種是個(gè)人取得居間收入，一種是企業(yè)取得居間收入。我們來分別討論。

一、個(gè)人取得居間收入1、 居民個(gè)人取得的居間收入

個(gè)人取得的居間收入要交增值稅和個(gè)人所得稅。

（1） 增值稅

個(gè)人取得的居間收入按3%稅率繳納增值稅。該個(gè)人可以去稅務(wù)**，以便作為付款方的稅前扣除憑證。

（2）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅按勞務(wù)報(bào)酬所得征收。支付單位在支付居間費(fèi)時(shí)預(yù)扣個(gè)人所得稅，次年該居間收入可以并入綜合所得進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳。那預(yù)扣該個(gè)人所得稅時(shí)，如何計(jì)算呢？

勞務(wù)報(bào)酬每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）*20% ；

每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*20%

其中每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20）*30%-2000；其中每次收入的應(yīng)納稅所得額超過50000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20）*40%-7000；

假設(shè)王某非A公司員工和B公司的員工，幫助促成了A和B簽訂一筆合同，取得居間收入30000元。支付該項(xiàng)款時(shí)，支付方需代扣代繳的個(gè)人所得稅為30000*（1-20%）*30%-2000=5200元

該居間收入的應(yīng)納稅所得額為30000*（1-20%）=24000元，可以與王某的工資薪金合并計(jì)入綜合所得，參加次年的個(gè)人所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。

所以預(yù)扣的王某的個(gè)人所得稅5200元不是其實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款。如果其專項(xiàng)扣除的項(xiàng)目多，次年匯算清繳時(shí)，很可能會(huì)退稅。

2、 非居民個(gè)人取得的居間收入

（1）增值稅

境內(nèi)企業(yè)在向境外的個(gè)人支付居間收入時(shí)，企業(yè)需要代扣代繳增值稅及附加稅。

依據(jù)如下：

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一規(guī)定境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人按照適用稅率扣繳增值稅，應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算公式為：購買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率的個(gè)人，稅率6%。

同時(shí)，按照《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)綜〔2010〕98號(hào))等的規(guī)定，增值稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，應(yīng)按照相應(yīng)規(guī)定計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

(2)個(gè)人所得稅

如果該境外個(gè)人提供的居間服務(wù)完全發(fā)生在境外，則不需要征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在**境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從**境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。那么什么叫從**境內(nèi)取得的所得呢？

根據(jù)2018年最新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 第五條 下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在**境內(nèi)，均為來源于**境內(nèi)的所得:(一)因任職、受雇、履約等而在**境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;(二)……;

因此，境外個(gè)人在**境外提供勞務(wù)取得的所得不屬于從**境內(nèi)取得的所得，該所得無需繳納個(gè)人所得稅。

二、企業(yè)取得的居間收入1、 境內(nèi)居民企業(yè)取得的居間收入

（1） 增值稅

境內(nèi)企業(yè)取得的居間收入一般按勞務(wù)費(fèi)繳納增值稅，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人稅率3%。

（2） 個(gè)人所得稅

獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶取得的居間收入，按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)個(gè)人所得稅，不用申報(bào)企業(yè)所得稅。

（3） 企業(yè)所得稅

除獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶以外的企業(yè)取得居間收入，應(yīng)并入當(dāng)年收入總額，申報(bào)企業(yè)所得稅。

2、 境外企業(yè)取得的居間收入

（1） 增值稅

同境外個(gè)人取得居間收入一樣，需要按6%稅率繳納增值稅及附加稅，由境內(nèi)支付方代扣代繳。

（2） 企業(yè)所得稅

如果境內(nèi)企業(yè)提供的居間服務(wù)完全發(fā)生在境外，在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，該居間服務(wù)就不需要繳納企業(yè)所得稅。

如果境外的企業(yè)在境內(nèi)提供服務(wù)，或者該居間收入與其在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系，那境內(nèi)企業(yè)需要按10%稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

三、建議

境內(nèi)個(gè)人的居間收入是否需要籌劃要多方面考慮。如果發(fā)生的金額很大，比如一個(gè)月超過2萬元，可以進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃?；I劃一定要結(jié)合個(gè)人的全年綜合所得、專項(xiàng)扣除以及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠來考慮。建議個(gè)人可以通過注冊(cè)個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式，認(rèn)定增值稅小規(guī)模納稅人。每月發(fā)生的居間收入不超過10萬元，2021年12月31日以前可以免增值稅。再通過核定征收個(gè)人所得稅的方式，減輕個(gè)人的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

本文主要討論了收到居間收入一方的涉稅處理。那支付居間費(fèi)用一方的涉稅處理，我們下次討論喲。

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