前沿拓展：

個(gè)人所得稅計(jì)算方法年終獎(jiǎng)

你給的數(shù)據(jù)不全，沒辦法算出來。要知道你每月的工資情況，這里很難說清楚，因?yàn)楦鞯剡€有自己本地的優(yōu)惠政策，不知道你們財(cái)務(wù)如何申報(bào)的。你可以問你們的財(cái)務(wù)部門。
獎(jiǎng)金是加入到你當(dāng)月的工資里一起算的。你們的財(cái)務(wù)還可以平攤到12個(gè)月里算。不知道財(cái)務(wù)選什么方法。你得獎(jiǎng)金這么多，交96.79元不算多的了。不明白再聯(lián)系我。

明年開始，你到手的年終獎(jiǎng)可能發(fā)生變化。

2022年1月1日起，年終獎(jiǎng)個(gè)稅“二選一”過渡期結(jié)束，年終獎(jiǎng)須并入當(dāng)年綜合所得繳納個(gè)人所得稅。對(duì)不同收入群體來說，這一變化帶來的影響也不同。

不少人已經(jīng)注意到，每年在個(gè)稅APP上辦理匯算的時(shí)候，其中有一步是選擇年終獎(jiǎng)“并入綜合所得納稅”或“單獨(dú)納稅”。這實(shí)際上是新一輪個(gè)人所得稅改革規(guī)定的一項(xiàng)過渡政策。

新一輪個(gè)稅改革從2019年起全面實(shí)施，主要是將個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得合并為“綜合所得”，并按照合并后的綜合所得額納稅，統(tǒng)一適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率。

需要注意的是，針對(duì)年終獎(jiǎng)，政策做了單獨(dú)規(guī)定。

個(gè)稅改革前，年終獎(jiǎng)一直享受的是“單獨(dú)計(jì)稅”的優(yōu)惠政策。按照改革的新要求，年終獎(jiǎng)也必須并入綜合所得，“合并計(jì)稅”。為了保證政策平穩(wěn)順暢地銜接，當(dāng)時(shí)設(shè)置了三年過渡期。過渡期間，納稅人可以在年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅和合并計(jì)稅之間“二選一”。如今，過渡期即將結(jié)束，明年開始，年終獎(jiǎng)將只有一種計(jì)稅方式，即并入當(dāng)年綜合所得繳納個(gè)人所得稅。

明年起年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅，個(gè)體稅負(fù)增減情況不同

這一變化將對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生什么影響？我們先來看看兩種計(jì)稅方式的不同。

年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，是將個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月，以得到的數(shù)額對(duì)照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。

年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅，是將年終獎(jiǎng)與四項(xiàng)收入合并為綜合所得，采用的公式為：應(yīng)納稅額=完成各項(xiàng)扣除后的綜合所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率（年度表）-速算扣除數(shù)。

在一個(gè)人收入不變的情況下，如果此前已經(jīng)選擇了年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅，那么2022年后稅負(fù)不會(huì)有變化；如果過渡期內(nèi)選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，那么2022年合并計(jì)稅后，可能適用更高一檔稅率，或?qū)е聜€(gè)稅稅負(fù)相應(yīng)增加。需要注意的是，由于個(gè)體的收入構(gòu)成、收入層次差異較大，稅負(fù)的增減將呈現(xiàn)不同的情況。

盡管合并計(jì)稅后，有人會(huì)多繳稅，有人會(huì)少繳稅，但總體上，這樣的調(diào)整是從公平的角度出發(fā)，使個(gè)體間的稅負(fù)更加平等。避免相同收入的兩個(gè)人，僅因?yàn)榘l(fā)放薪酬的方式不同而導(dǎo)致繳納稅款不同的情況發(fā)生。

年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅時(shí)稅率更低的，明年可能多繳稅

如果年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅時(shí)適用的稅率低于或等于合并計(jì)稅后的稅率，那么這部分人明年要多繳稅。

例如，A某有年終獎(jiǎng)5萬元，適用10%一檔稅率；其他綜合所得在減去五險(xiǎn)一金、免征額、各項(xiàng)扣除后為10萬元，適用10%一檔稅率。

單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，A某的年終獎(jiǎng)需納稅“5萬元×10%-210（速算扣除數(shù)）=4790元”，綜合所得應(yīng)納稅“10萬元×10%-2520=7480元”，兩者相加，A某應(yīng)納稅12270元；

合并計(jì)稅時(shí)，A某的應(yīng)納稅綜合所得額為5萬元+10萬元=15萬元，15萬元適用20%一檔稅率，因此，A某應(yīng)納稅15萬元×20%-16920=13080元。

也就是說，明年實(shí)施年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅后，A某需要多繳稅810元。

工資薪金不用繳稅的，年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅更劃算

對(duì)于那些平時(shí)的工資薪金等綜合所得不用納稅的個(gè)人來說，年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅更加劃算。

假設(shè)，B某年終獎(jiǎng)為5萬元，適用10%一檔稅率；其他綜合所得為8萬元，“五險(xiǎn)一金”為1.5萬元，免征額為6萬元，專項(xiàng)附加扣除為2萬元。

單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，B某的年終獎(jiǎng)需納稅“5萬元×10%-210（速算扣除數(shù)）=4790元”，其他綜合所得低于個(gè)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，因此不需要繳納個(gè)稅。所以，B某應(yīng)納稅4790元。

合并計(jì)稅時(shí)，B某的應(yīng)納稅所得額為3.5萬元（5萬元+8萬元-1.5萬元-6萬元-2萬元），適用3%一檔稅率，速算扣除數(shù)為0，因此，B某應(yīng)納稅3.5萬元×3%-0=1050元。

可見，對(duì)B某來說，年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅更加劃算，可以少繳稅3740元。

年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅時(shí)稅率更高的，大部分人會(huì)少繳稅

如果年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅時(shí)適用的稅率高于其他綜合所得適用的稅率，那么合并計(jì)稅后，這其中的大部分人會(huì)少繳稅。

例如：C某有年終獎(jiǎng)15萬元，適用20%一檔稅率；其他綜合所得在減去五險(xiǎn)一金、免征額、各項(xiàng)扣除后為10萬元，適用10%一檔稅率。

單獨(dú)計(jì)稅時(shí)，C某的年終獎(jiǎng)需納稅15萬元×20%-1410=28590元；綜合所得應(yīng)納稅10萬元×10%-2520=7480元，兩者相加，C某應(yīng)納稅36070元；

合并計(jì)稅時(shí)，C某的應(yīng)納稅所得額為15萬元+10萬元=25萬元，適用20%一檔稅率，因此，C某應(yīng)納稅25萬元×20%-16920=33080元。

這樣一來，年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅對(duì)C某來說是更劃算的，可以少繳稅近3000元。

需要注意的是，這種情況下存在一些特例，當(dāng)C某的其他綜合所得接近10%一檔稅率的上限（144000元）時(shí)，假設(shè)為14萬元，年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅后C某的個(gè)稅稅負(fù)仍會(huì)輕微上升，大約需要多繳1000元個(gè)稅。

■ 多知道一點(diǎn)

今年年終獎(jiǎng)提前到2021年底發(fā)，就不用合并計(jì)稅了嗎？

過渡期即將結(jié)束，有建議提出，企事業(yè)單位可以將年終獎(jiǎng)提前至2021年底發(fā)放，以規(guī)個(gè)人所得稅管理負(fù)提高。這招可行嗎？

記者查詢了相關(guān)規(guī)定，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策需要按照納稅年度來計(jì)算，一個(gè)納稅年度內(nèi)只能采用一次，如果2020年的年終獎(jiǎng)已經(jīng)在2021年初申報(bào)了，并且選擇了單獨(dú)計(jì)稅，那么就算今年的年終獎(jiǎng)提前到2021年底發(fā)放，也不能再享受單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠政策，必須并入綜合所得合并計(jì)稅。

新京報(bào)記者 姜慧梓

編輯 劉夢(mèng)婕 校對(duì) 吳興發(fā)

拓展知識(shí)：

個(gè)人所得稅計(jì)算方法年終獎(jiǎng)

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方式：
1、發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資高于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)扣稅方式為：年終獎(jiǎng)*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng)/12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。
2、當(dāng)月工資低于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=(年終獎(jiǎng)-(3500-月工資))*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng)-(3500-月工資)除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。
這里我們以一個(gè)示例進(jìn)行計(jì)算演示：
小王在2013年12月工資6000元，同時(shí)領(lǐng)到2013年的年終獎(jiǎng)20000元，當(dāng)月所需繳納的個(gè)人所得稅如下：
1)當(dāng)月工資個(gè)人所得稅=(6000-3500)*10%-105=145元
2)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=20000*10%-105=1895元
當(dāng)月個(gè)人所得稅總額=145+1895=2040元
由于單位發(fā)放給員工的年終獎(jiǎng)形式不同，個(gè)人所得稅計(jì)算方法也不盡相同。
法律依據(jù)
《中華****個(gè)人所得稅法》第三條 個(gè)人所得稅的稅率：(一)綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);(二)經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);(三)利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

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