今天給各位分享個人所得稅全年累計扣稅的知識，其中也會對兌現(xiàn)扣稅進行解釋，如果能碰巧解決你現(xiàn)在面臨的問題，別忘了關(guān)注本站，現(xiàn)在開始吧！

年終獎金個人所得稅計算方法

1、年終獎是指每年度末企業(yè)給予員工不封頂?shù)莫剟睿菍σ荒陙淼墓ぷ鳂I(yè)績的肯定。

2、年終獎的發(fā)放額度和形式一般由企業(yè)自己根據(jù)情況調(diào)整。好的年終獎辦法要有較好的考評指標(biāo)、評價方法、發(fā)放規(guī)則等等相應(yīng)的各項制度，可以有效激勵員工，增加企業(yè)凝聚力。

3、馬上就要過去了，各大企業(yè)都在對過去一年進行總結(jié)回顧，并按照員工的工作情況進行年終獎賞。那么在發(fā)放年終獎時，如何計算個人所得稅呢?

4、一、月工資收入不同，年終獎的計稅方法不同

5、個人所得稅起征點為3500元。當(dāng)員工獲得年終獎當(dāng)月的收入超過3500元時，發(fā)放的年終獎直接適用年終獎優(yōu)惠辦法。當(dāng)員工獲得年終獎當(dāng)月的收入低于3500元時，需要先扣除當(dāng)月收入與費用扣除額的差額，再適用優(yōu)惠辦法。

6、(一)月工資收入高于3500元的個稅計算

7、小張1月工資6000，年終獎36000，無其它收入。

8、小張工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：

9、小張年終獎(36000)部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：

10、先將年終獎除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。因此，年終獎個稅為：

11、小張2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅3570元。

12、(二)月工資收入低于3500元的個稅計算

13、當(dāng)員工當(dāng)月的工資薪金不超過3500元時，在計算個稅時，可以用全年一次性獎金減去員工當(dāng)月工資所得與費用扣除額的差額后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。

14、小張1月工資2000，年終獎36000，無其它收入。

15、小張當(dāng)月工資2000元，未超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，無個人所得稅。

16、小張1月當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額為

17、那么小張年終獎的應(yīng)納稅所得額為

18、 34500除以12個月，按其商數(shù)確定的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

19、二、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇適用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位。

20、(一)員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇其中一個單位的年終獎適用個稅優(yōu)惠辦法，而從另一單位取得的年終獎則合并到當(dāng)月工資薪金中計稅。

21、小張1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得**單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。

22、小張本企業(yè)年終獎部分應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：

23、 24000除以12，其商數(shù)適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。小張本企業(yè)年終獎的個人所得稅為：

24、根據(jù)優(yōu)惠辦法在一個納稅年度內(nèi)只能適用一次的規(guī)定，小張在**單位取得的年終獎應(yīng)合并在其當(dāng)月工資中計稅，即：

25、(5000+6000-3500)*20%-555=945元。

26、如果**單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，并代扣代繳了個人所得稅，6000*3%=180元。

27、同時本企業(yè)代扣代繳了小張該月的工資個人所得稅(5000-3500)*3%-=45元。

28、那么，在匯算清繳時，小張應(yīng)補繳的個人所得稅：

29、(二)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也可以適用個稅優(yōu)惠辦法，但在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該優(yōu)惠計稅辦法只允許采用一次。

30、小張年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元，12月按照績效考核補發(fā)度剩余年薪60000元。那么該部分剩余年薪的個稅計算如下：

31、當(dāng)月內(nèi)取得的年薪，除以12個月，即5000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。

32、(三)補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

33、員工取得除年終獎以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

34、也就是說，年終獎本月發(fā)放了一部分，并按稅法的有關(guān)規(guī)定交納了個人所得稅，其后一個月又補發(fā)了另一部分年終獎，那么該部分年終獎便不能與上月的年終獎合并適用個稅優(yōu)惠辦法，而是應(yīng)合并到第二個月的工資中計算個人所得稅。

35、(四)員工即使工作時間不足12個月，也可以適用除以12找稅率的優(yōu)惠辦法

一次性獎金個人所得稅稅率是多少

全年一次性獎金個人所得稅稅率表如下：

1、全月應(yīng)納稅額未超過1500元的，按3%的稅率扣稅；

2、對1500至4500元的部分，按10%扣稅；

3、對4500至9000元的部分，按20%扣稅；

4、對9000至35000元的部分，按25%扣稅；

5、對35000至55000元的部分，按30%扣稅；

6、對55000至80000元的部分，按35%扣稅；

7、對超過80000的部分，按45%扣稅。

《中華****個人所得稅法實施條例》第六條

個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

1、工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

個人所得稅計算方法

個人所得稅實行分類分項制計算，共有11類，說起來太長。下列文章供參考：

工資、薪金所得實行按月計征的辦法。自2008年3月1日起，減除費用由1600元調(diào)整為2000元。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入－2000元（2008年3月1日起）

（二）減除費用的具體規(guī)定——月扣除4800元

附加減除費用所適用的具體范圍是：

（1）在**境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

（2）應(yīng)聘在**境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；

（3）在**境內(nèi)有住所而在**境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

此外，附加減除費用也適用于華僑和**、澳門、**同胞。

2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。

（1）只有雇傭單位在支付工資、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；

（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

3.雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費用扣除。

對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

【例題】吳某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員，2009年外資企業(yè)每月應(yīng)向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)將應(yīng)付吳某工資的10%上交給派遣單位，并提供有效憑證：此外吳某還在另一私營企業(yè)**，該私營企業(yè)每月向吳某支付報酬2000元。吳某每月應(yīng)繳納個人所得稅（）元。

『**解析』雇傭單位可以減除費用，并可以扣除上交派遣單位的部分；**取得的收入，按照“勞務(wù)報酬所得”征收個人所得稅。吳某每月應(yīng)繳納個人所得稅＝（6000－6000×10%－2000）×15%－125＋（2000－800）×20%＝625（元）

4.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。

分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費用后計算納稅。

5.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費用扣除。（了解）

6.個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（了解）

1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算

應(yīng)納稅額＝（每月收入額－2000或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

2.雇主為其雇員負擔(dān)個人所得稅額的計算

具體分二種情況處理：全額、部分（定額、定率）

（1）雇主全額為雇員負擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計算公式為：

①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級距對應(yīng)的稅率，用“不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查找表2－5（P162）；公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率，見表2－2（P156）。

【例題】境內(nèi)某公司代其雇員（**居民）繳納個人所得稅。2008年10月支付陳某的不含稅工資為4000元**幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。

『正確**』由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計算應(yīng)代付的個人所得稅。

代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝（4000－2000－125）÷（1－15%）＝2205.88（元）

應(yīng)代付的個人所得稅＝2205.88×15%－125＝205.88（元）

第一種：雇主為其雇員定額負擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。

①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

第二種：雇主為其雇員定率負擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負擔(dān)比例）÷（1－稅率×負擔(dān)比例）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例題】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入12000元，雇主負擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。

（1）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4800－375×30%）÷（1－20%×30%）＝7539.89（元）

（2）應(yīng)繳納個人所得稅＝7539.89×20%－375＝1132.98（元）

3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算

（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例題】**公民鄭某2009年l～12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎金10000元。鄭某2009年應(yīng)繳納個人所得稅是（）元。

『**解析』各月工資應(yīng)納稅額合計＝[（3200－2000）×10%－25]×12＝1140（元）

10000÷12＝833.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25元。

全年一次獎金應(yīng)納稅額＝10000×10%－25＝975（元）

合計應(yīng)納稅額＝1140＋975＝2115（元）

②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例題】假定**公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績效工資）18500元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。

『正確**』（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個月分?jǐn)偤螅吭碌莫劷穑絒18500－（2000－1500）]÷12＝1500（元），根據(jù)工資、薪金所得九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

應(yīng)納稅額＝（獎金收入－當(dāng)月工資與2000元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)

＝[18500－（2000－1500）]×10%－25

（3）一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

（4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。

（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

【例題】下列與個人任職有關(guān)的收入中，可按全年一次性獎金的計稅方法計算繳納個人所得稅的有（）。

B.與單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入

D.實行績效工資辦法兌現(xiàn)的績效工資

E.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入

『**解析』一次性獎金包括年終加薪、實際年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

4.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計算

（1）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；

（3）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

【例題】**公民王某2009年1月～12月，每月工資均為2300元，12月31日取得不含稅全年一次性獎金12000元。請計算王某取得的不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。

『正確**』（1）不含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個月分?jǐn)偤螅吭碌莫劷穑?2000÷12＝1000（元），根據(jù)工資、薪金所得不含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（12000－25）÷（1－10%）＝13305.56（元）

（3）含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按照12個月分?jǐn)偤螅吭陋劷穑?3305.56÷12＝1108.80（元），根據(jù)工資、薪金所得含稅收入的九級超額累進稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10%、25元。

（4）應(yīng)繳納的個人所得稅＝13305.56×10%－25＝1305.56（元）

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）

準(zhǔn)予扣除項目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費（收入總額5‰以內(nèi)）等

3.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項目及列支標(biāo)準(zhǔn)

（4）繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費

（6）研究開發(fā)的費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

（10）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實扣除）

（11）三項經(jīng)費（實發(fā)工資的2%、14%、2.5%）

（14）公益捐贈（應(yīng)納稅所得額30%的部分）

（15）家庭生活混用的費用（稅務(wù)機構(gòu)核定分?jǐn)偙嚷剩瑩?jù)此確定扣除，參見2010年教材168頁的第15小點）

（16）經(jīng)申報主管稅務(wù)機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

（2）被沒收的財物、支付的罰款；

（3）繳納的個人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

（8）個體工商戶業(yè)主的工資支出；

（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；

（10）國家**規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

【例題】下列有關(guān)個體工商戶計算繳納個人所得稅的表述，正確的有（）。

A.向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許稅前據(jù)實扣除

B.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的50%扣除

C.每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

D.研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技木、新工藝發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和實驗性裝置的購置費，準(zhǔn)予扣除

E.將其所得通過**境內(nèi)的社會團體向教育和其他社會公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其利潤總額12%的部分允許稅前扣除

『**解析』選項B，業(yè)務(wù)招待費處理同企業(yè)所得稅，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；選項E，個體工商戶將其所得通過**境內(nèi)的社會團體向教育和其他社會公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額的30%的部分可以據(jù)實扣除。

三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法

應(yīng)納稅所得額＝個人全年承包、承租經(jīng)營收入總額－每月2000元×12

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

提示：在承包承租中，個稅和企業(yè)所得稅的比較。

個人承包比如繳納企業(yè)所得稅的商店，商店繳納25%的企業(yè)所得稅；然后，才是稅后利潤；針對稅后利潤，承包人個人要上交承包費，這個承包費，是可以在計算個稅時扣除的。舉例，獲得承包的稅后利潤，上交承包費后，余5萬元，承包人在承包企業(yè)還取得工資，則工資也是其所得，要加上全年工資，減去全年生計費2000元×12。

【例題】（2008）下列各項中，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的稅務(wù)處理辦**確的有（）。

A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，計算個人所得稅時可扣除的必要費用為每月2000元

B.承包人對被承包企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)的，在計算個人所得稅時，承包者上繳的承包費用可作為費用扣除

C.納稅人的承包期在一個納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)將收入換算為12個月計算繳納個人所得稅

D.承包人對被承包企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得，其所得按“工資、薪金”項目征稅

E.個人承租外商投資企業(yè)而從外商投資企業(yè)分享的收益，應(yīng)按企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得征稅

『**解析』納稅人的承包期在一個納稅年度內(nèi)，經(jīng)營期不足12個月的，將實際經(jīng)營所得視同年所得，查稅率表計算所得稅｛參見2010年教材171頁中間的（2）｝。

每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。

（1）屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；

（2）屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

此外，獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。

如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計算。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例題】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報酬60000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費）。

『正確**』該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實行加成征稅。

（1）應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400（元）

費用扣除計算方法與勞務(wù)報酬所得相同。

1.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

3.個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。

（三）應(yīng)納稅額的計算方法——減征30%

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

實際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30%）

【例題】某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2008年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅。

『正確**』該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，須合并計算應(yīng)納稅額（實際繳納稅額）

（1）應(yīng)納稅額＝（9000＋4000）×（1－20%）×20%＝2080（元）

（2）實際繳納稅額＝2080×（1－30%）＝1456（元）

【例題】根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.同一作品分次取得的稿酬應(yīng)合并為一次納稅

B.同一作品再版取得的稿酬，應(yīng)按兩次所得納稅

C.同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)按兩次所得納稅

D.同一作品在兩處同時出版、發(fā)表取得的稿酬所得合并為一次納稅

E.同一作品先在報刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得應(yīng)合并為一次納稅

『**解析』同一作品出版后，添加印數(shù)取得的稿酬應(yīng)合并按一次計算所得納稅；同一作品在兩處同時出版、發(fā)表取得的稿酬所得應(yīng)按兩次計算所得納稅；同一作品先在報刊上連載，然后再出版取得的稿酬所得按兩次所得納稅。

【例題】2008年某作家的長篇**由一家出版社出版，按合同規(guī)定，出版社向作家預(yù)付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬15000元；同年該作家還授權(quán)某晚報連載該**，歷時60天，每天支付報酬180元，共獲得稿酬10800元。該作家稿酬所得應(yīng)繳納個人所得稅（）元。

『**解析』應(yīng)納個人所得稅=（5000+15000）×（1-20%）×20%×70%+10800×（1-20%）×20%×70%=3449.6（元）

六、特許權(quán)使用費所得的計稅方法

2.對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

特許權(quán)使用費所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【例題】2008年6月，某電視劇制作中心編劇張某從該中心取得工資3000元、第二季度的獎金1500元及劇本使用費10000元。張某6月份應(yīng)繳納個人所得稅（）元。

『**解析』季度獎并入當(dāng)月工資，按照工資薪金所得繳納個人所得稅；劇本使用費按照特許權(quán)使用費所得繳納個人所得稅。

張某6月份應(yīng)繳納個人所得稅＝（3000＋1500－2000）×15%－125＋10000×（1－20%）×20%＝250＋1600＝1850（元）

七、利息、股息、紅利所得的計稅方法

（一）應(yīng)納稅所得——一般無費用扣除

1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利時，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計算征收個人所得稅；

2.對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額；

3.對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個人所得稅時，也暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（20%）

【提示】銀行存款所取得的利息征免稅——按時間段：（1）2007年8月14日（含）以前孳生的利息按20%征稅；（2）2007年8月15日起到2008年10月8日（含）稅率由20%降為5%；（3）自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得稅。

【例題•計算題】張先生為自由職業(yè)者，2008年4月取得如下所得：

（1）從A上市公司取得股息所得16000元，

（2）從B非上市公司取得股息所得7000元，

（3）兌現(xiàn)4月14日到期的一年期銀行儲蓄存款利息所得1500元

（1）取得上市公司的股息所得減半征收個人所得稅。股息所得應(yīng)納個人所得稅＝16000×50%×20%＝1600（元）

（2）非上市公司取得股息應(yīng)納個人所得稅＝7000×20%＝1400（元）

（3）2007年8月15日起到2008年10月8日儲蓄存款利息個人所得稅為5%。

儲蓄存款利息應(yīng)納個人所得稅＝1500÷12×4×20%＋1500÷12×8×5%＝150（元）

【提示】自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。作為學(xué)員，我們只要知道2008年10月9日起儲蓄利息免征收個人所得稅即可，以前的儲蓄利息政策已經(jīng)過時，今年考核的可能性不大。

1.次的規(guī)定：一個月扣除一次費用

（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；

（2）由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（不超過800元）；

（1）財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。

（2）個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征收。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【例題】鄭某于2007年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。鄭某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。計算鄭某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

『正確**』財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，鄭某每月及全年應(yīng)納稅額為：

（1）每月應(yīng)納稅額＝（1500－800）×10%＝70（元）

（2）全年應(yīng)納稅額＝70×12＝840（元）

【例題】約翰先生2008年7月將境內(nèi)一處門面房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當(dāng)月發(fā)生修繕費1200元（不考慮其他稅費）。2008年約翰取得的租賃所得應(yīng)繳納個人所得稅（）元。

『**解析』應(yīng)繳納個人所得稅=（4000-800-800）×20%+（4000-400-800）×20%+（4000-800）×20%×4=3600（元）

【例題】丁某2009年2月份取得出租居民住房租金收入5000元（按市場價出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費用，考慮營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅）。則計算2月份出租住房應(yīng)納的個人所得稅。

『正確**』月租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝[5000－5000×3%×50%×（1＋7%＋3%）－5000×4%（房產(chǎn)稅）]×（1－20%）×10%＝377.40（元）

（提示：從2008年3月1日以后對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，其他房屋租賃仍按5%稅率征收營業(yè)稅。）

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財產(chǎn)原值－合理稅費

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

“財產(chǎn)原值”中重點是：有價證券

每次賣出債券應(yīng)納個人所得稅額＝（該次賣出該類債券收入－該次賣出該類債券允許扣除的買價和費用）×20%

【例題】某人本期購入債券1000份，每份買入價10元，支付購進買入債券的稅費共計150元。本期內(nèi)將買入的債券一次賣出600份，每份賣出價12元，支付賣出債券的稅費共計110元。計算該個人售出債券應(yīng)繳納的個人所得稅。

『正確**』（1）一次賣出債券應(yīng)扣除的買價及費用＝（10000＋150）÷1000×600＋110＝6200（元）

（2）應(yīng)繳納的個人所得稅＝（600×12－6200）×20%＝200（元）

【例題】某公民8月買進某公司債券20000份，每份買價8元，共支付手續(xù)費800元，11月份賣出l0000份，每份賣價8.3元，共支付手續(xù)費415元，l2月末債券到期，該公民取得債券利息收入2700元。該公民應(yīng)繳納個人所得稅（）元。

『**解析』（1）一次賣出債券應(yīng)扣除的買價及費用＝（20000×8＋800）÷20000×10000＋415＝80815（元）

（2）轉(zhuǎn)讓債券應(yīng)繳納的個人所得稅＝（10000×8.3－80815）×20%＝437（元）

（3）債券利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝2700×20%＝540（元）

（4）該公民應(yīng)繳納個人所得稅＝437＋540＝977（元）

十、偶然所得和其他所得的計稅方法

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率

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