前沿拓展：

福利費(fèi)稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2011年第34號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的推定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

上述費(fèi)用支出不屬于職工福利費(fèi)范疇。

“麗姐，職工福利費(fèi)都包括些什么？都需要為員工代扣代繳個(gè)稅嗎？”

為了幫助大家更全面地了解職工福利費(fèi)的范圍和涉稅事項(xiàng)，今天，我就通過(guò)8個(gè)問(wèn)答和2個(gè)案例帶大家一文掌握職工福利費(fèi)的涉稅處理。

企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍包括哪些？

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

基本扣除政策有哪些？

《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)哪些福利性補(bǔ)貼可以作為工資薪金支出在稅前扣除?

《國(guó)家**關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條明確了稅法第三十四條規(guī)定的“合理工資薪金”的確認(rèn)條件，第三條規(guī)定了職工福利費(fèi)的范圍。企業(yè)的福利性補(bǔ)貼，如果列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條關(guān)于工資薪金的規(guī)定，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

在何種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定？

根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定：“四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。”

是不是所有的職工福利費(fèi)都可以免征個(gè)人所得稅？

下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

1.從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

3.單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

政策依據(jù)：《國(guó)家**關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）

單位用職工福利費(fèi)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等，繳納個(gè)人所得稅嗎？

根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條規(guī)定：“下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

? 從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

? 從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

? 單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。”

單位每年組織員工進(jìn)行體檢，體檢費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

單位每年組織員工進(jìn)行體檢屬于此范圍之內(nèi)，可以作為職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

職工福利費(fèi)如何如何進(jìn)行納稅申報(bào)？

職工福利費(fèi)稅前扣除限額只需要在企業(yè)所得稅年度匯繳申報(bào)時(shí)按照稅法規(guī)定及稅會(huì)差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)無(wú)需納稅調(diào)整，具體涉及的年度申報(bào)表為A105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的第3行“職工福利費(fèi)支出”。

第3行“二、職工福利費(fèi)支出”：填報(bào)納稅人本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整等金額，具體如下：

（1）第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)的金額。

（2）第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額。

（3）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報(bào)稅收規(guī)定的扣除比例。

（4）第5列“稅收金額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報(bào)。

（5）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第1-5列金額。

例子01

某境內(nèi)居民企業(yè)2020年企業(yè)發(fā)生合理的工資、薪金總額支出100萬(wàn)，職工福利費(fèi)用發(fā)生26萬(wàn)，稅前準(zhǔn)予扣除多少？

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出26萬(wàn)，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分（100*14=14萬(wàn)），準(zhǔn)予扣除。雖然職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額26萬(wàn)，但稅前準(zhǔn)予扣除14萬(wàn)。

例子02

某境內(nèi)居民企業(yè)2020年企業(yè)發(fā)生合理的工資、薪金總額支出100萬(wàn)，職工福利費(fèi)用發(fā)生10萬(wàn)，稅前準(zhǔn)予扣除多少？

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分（100*14=14萬(wàn)），準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額10萬(wàn)，小于14萬(wàn)，稅前準(zhǔn)予扣除10萬(wàn)。

拓展知識(shí)：

福利費(fèi)稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超出標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除，也不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。