前沿拓展：

個人所得稅超過部分如何計算

勞務報酬所得是指從事各種技藝，提供各項勞務取得的所得。如從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、**、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

工資、薪金所得與勞務報酬所得的區別

勞務報酬所得是個人**從事各種技藝，因某一特定事項臨時為外單位工作取得的報酬。工資、薪金所得屬于非**個人勞務活動，與單位存在工資人事方面的關系，為本單位工作取得的所得。

是否存在雇傭與被雇傭的關系，是判斷一種收入是屬于勞務報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標準。后者存在雇傭與被雇傭的關系，而前者則不存在這種關系

(一言概之：與我校無雇傭關系的，例如學生、離退休人員、校外人員、編制在各附屬醫院的附院員工，都適用于勞務稅計稅方法)

勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。

(1)當月勞務收入累計在800元以下的(含800元)，不扣勞務稅。

(2)當月勞務收入超過800元，不超過4000元的：應納稅所得額=勞務收入額-800元

(3)當月勞務收入在4000元以上的：應納稅所得額=勞務收入額×(1-20%)

應繳勞務稅=應納稅所得額x稅率-速算扣除數

看不懂上述公式的，請看這里：

情況(1)：學生B通過個人收入申報系統申報實驗勞務費，當月累計申報800元，這種情況不扣勞務稅。

情況(2)：學生B通過個人收入申報系統申報實驗勞務費，當月分3次申報，每次申報800元，即當月共申報勞務收入2400元。

應繳勞務稅=(2400-800)x 20%=320元

當月實領勞務收入=2400-320=2080元

情況(3)：學生B通過個人收入申報系統申報實驗勞務費，當月分3次申報，第一次申報800元，第二、第三次各申報15000元，即當月共申報勞務收入30800元。

應納稅所得額=30800 x (1-20%)=24640元

(參見上表，適用于第二檔稅率，超過20000至50000元部分，稅率30%，速算扣除數2000)

應繳勞務稅=24640 x 30%-2000=5392元

當月實領勞務收入=30800-5392=25408元

一位朋友打電話來，向我訴說企業所得稅申報的困惑，說每年企業所得稅匯算清繳申報都是迷迷糊糊就做過去了，或許很多點都沒做對，現在我整理了三大類共十項費用的所得稅稅前扣除比例，和大家分享。

一、第一大類：以收入基礎計算的扣除項目

（一）業務招待費：根據《中華****企業所得稅法實施條例》（中華****國務院令第512號）第四十三條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

（二）廣告費與業務宣傳費：

（1）《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）《關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（** **公告2020年第43號），根據《中華****企業所得稅法》及其實施條例，就下列特殊行業特殊扣除作了規定：

對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。現在我也終于明白，基本上見不到香煙的銷售廣告。

（三）手續費與傭金

根據《**、國家**關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）及《**、國家**關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（** **公告2019年第72號）規定：

1、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除。

保險企業：不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。

其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、**人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額；超過部分，不得扣除。

2、企業應與具有合法經營資格的中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人**外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

二、第二大類：以利潤為基數的扣除項目

（一）公益性捐贈

（1） 限額扣除的公益性捐贈

根據《中華****企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。這里的年度利潤，是指年度會計利潤，而不是稅收利潤。

根據《中華****企業所得稅法實施條例》第五十一條規定：公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上****及其部門，用于《中華****公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

第五十三條明確：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

（2）全額扣除的公益性捐贈：

扶貧捐贈：根據《** ** 國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（** ** 國務院扶貧辦公告2019年第49號）規定：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上****及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。

**防控捐贈：根據《** **關于支持新型冠狀**感染的肺炎**防控有關捐贈稅收政策的公告》（** **公告2020年第9號）規定：企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上****及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀**感染的肺炎**的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

企業和個人直接向承擔**防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀**感染的肺炎**的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

二、第三大類：以工資為基數的扣除項目

（一）、職工福利費

1、《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

2、福利費列支范圍的法律依據：根據《國家**關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，即國稅函(209)3號文中的規定，企業職工福利費開支范圍主要包括以下內容：

尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼、職工誤餐補貼等。

按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費、獨生子女費等。

3、對于國有企業來說，福利費的開支范圍更具體。

（二）、工會經費

1、根據《中華****企業所得稅法實施條例》第四十一條規定：企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

2、根據《國家**關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家**公告2010年第24號）第一條規定：自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

3、根據《國家**關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家**公告2011年第30號）規定：自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

（三）、職工教育經費

4、根據《企業所得稅法實施條例》第四十二條及《** **關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規定：自2018年1月1日起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

5、根據《** 國家**關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條規定：集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

（四）、補充養老險與補充醫療險

根據《**　國家**關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定：自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業年金和職業年金就是補充養老保險的一種。

企業按照勞動和社會保障部頒布的《企業年金試行辦法》(**令第20號)、《關于企業年金方案和基金管理合同備案有關問題的通知》(勞社部發[2005]35號)規定?為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的企業年金費用，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除

（五）、**組織工作經費

根據《****組織部 ** 國家**關于非公有制企業**組織工作經費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）及《關于國有企業**組織工作經費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）規定，納入管理費用的**組織工作經費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。

拓展知識：

個人所得稅超過部分如何計算

1、繳納社保后，工資、薪金個人所得低于5000元，無需繳納個稅；
2、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區間在0-3000元稅率為3%，速算扣除數0；
3、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區間在3000元-12000元稅率為10%，速算扣除數210；
4、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區間在12000元-25000元稅率為20%，速算扣除數1410；
5、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區間在25000元-35000元稅率為25%，速算扣除數2660；
6、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區間在35000元-55000元稅率為30%，速算扣除數4410；
7、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區間在55000元-80000元稅率為35%，速算扣除數7160；
8、繳納社保后，大于5000元的部分，個稅區間大于80000元稅率為45%，速算扣除數15160。